美國退出稅如何運作：放棄公民身分時會發生什麼事

Jul 18, 2025Arnold L.

放棄美國公民身分是一項重大的法律與財務決定。對許多人來說，最令人意外的是，這個決定也可能觸發最後一次的美國稅務審查。在某些情況下，IRS 會將退出美國稅務體系視為該人於離境前一天已出售某些資產。這項規則通常稱為退出稅或外籍人士稅。

退出稅並不適用於每一位放棄公民身分或結束長期居民身分的人。一般而言，只有被歸類為受涵蓋的外籍人士時，才可能適用。該分類取決於所得稅紀錄、淨資產以及稅務合規情況。對於擁有股權、遞延報酬或密切持有企業權益的企業家、投資人與創辦人而言，風險尤其高。

本指南將說明美國退出稅如何運作、哪些人可能需要繳納、Form 8854 在流程中的角色，以及在放棄國籍前應先檢視哪些事項。

什麼是退出稅

退出稅是一套在某些人退出美國稅務身分時適用的稅務規則。在市價重估制度下，IRS 一般會將受涵蓋的外籍人士視為在外籍化前一天，以公平市價出售其全球財產。

即使當事人並未實際出售資產，這種推定出售仍可能產生應稅收益。換句話說，稅負是以外籍化當時尚未實現的增值為基礎。

退出稅的目的，是防止納稅人在離開美國稅務體系時，帶走大量尚未課稅的收益。它可能適用於：

  • 放棄公民身分的美國公民
  • 某些結束美國稅務居民身分的長期居民

這些規則相當技術性，結果取決於個案事實。某些人可能完全不需負擔退出稅，也有人只對特定資產課稅，或在遞延報酬以及贈與或遺贈給美國人士方面面臨額外後果。

規則適用對象

一般而言，section 877A 適用於在 2008 年 6 月 17 日或之後外籍化的人。外籍化可包括放棄公民身分或結束長期居民身分。

並非所有外籍化的人都屬於受涵蓋的外籍人士。退出稅通常取決於是否符合以下任一測試：

  • 外籍化前 5 個納稅年度的平均年淨所得稅負超過 IRS 門檻
  • 當事人在外籍化當日的淨資產達到 200 萬美元以上
  • 未在 Form 8854 上證明過去 5 個納稅年度已完全遵守美國稅務義務

某些人可能符合特殊豁免，包括特定出生即具雙重國籍者，以及部分在 18 歲半之前外籍化且在美國居住時間有限的人士。這些豁免取決於具體事實，且在申報前應仔細審查。

什麼情況會被視為受涵蓋的外籍人士

只要符合以下三項 IRS 測試中的任一項，即屬於受涵蓋的外籍人士。

1. 平均年所得稅負測試

2025 年，外籍化前 5 個納稅年度的平均年淨所得稅負不得超過 206,000 美元。若平均數高於該金額，當事人可能被視為受涵蓋的外籍人士。

這不等於毛所得。這是一項稅負測試，因此計算取決於外籍化前五年各年度實際應繳稅額。

2. 淨資產測試

2025 年，若某人於外籍化當日的淨資產達 200 萬美元或以上，則可能被視為受涵蓋的外籍人士。

淨資產一般指資產公平市價減去負債。可能包括：

  • 現金與銀行存款
  • 股票與共同基金
  • 企業權益
  • 不動產
  • 退休與投資帳戶
  • 某些信託或遞延權益

對創辦人與企業主而言，私人公司股票的估值往往是最大問題。即使企業缺乏流動性，具實質價值的持股仍可能使個人超過門檻。

3. 稅務合規測試

若當事人未能在 Form 8854 上證明自己在外籍化前 5 個納稅年度均已遵守所有聯邦稅務義務，也可能成為受涵蓋的外籍人士。

這項測試常被忽略。即使某人低於所得稅與淨資產門檻，未合規仍可能導致受涵蓋的外籍人士身分。

市價重估退出稅如何運作

如果某人屬於受涵蓋的外籍人士，IRS 一般會將大多數財產視為已在外籍化前一天以公平市價出售。

流程如下：

  1. 識別適用市價重估規則的全球資產。
  2. 確定每項資產在外籍化前一天的公平市價。
  3. 扣除每項資產的稅基。
  4. 依適用規則彙總損益。
  5. 適用年度排除額。
  6. 就剩餘淨收益繳納稅款。

2025 年，原本應計入所得的收益可減除 890,000 美元。超出該排除額的應稅收益可能須繳納美國所得稅。

若當事人持有以下資產，可能形成高額稅負：

  • 已升值的上市股票
  • 私人公司股份
  • 帶有未實現增值的不動產
  • 具有大量未實現收益的投資組合
  • 穿透實體權益

退出稅在一般意義上並非罰金。它是針對外籍化時存在之增值所課徵的推定出售稅。

需要特別留意的資產

並非所有資產在外籍化規則下都以相同方式課稅。有些類別依市價重估方式處理較為單純，但其他類別則有不同規定。

常見需要留意的項目包括：

  • 企業股權：創辦人與股東可能需要嚴謹的估值支持。
  • 遞延報酬：某些項目有特殊預扣或課稅規定。
  • 遞延課稅帳戶：某些退休安排可能引發其他問題。
  • 信託權益：外國與國內信託權益都可能帶來申報與稅務後果。
  • 選擇權與股權獎勵：未歸屬或附條件的報酬在外籍化前可能需要審查。

帳面乾淨，不代表退出過程就簡單。某人即使表面財務狀況看起來普通，仍可能因集中持股中的未實現增值而面臨重大退出稅。

為什麼創業者特別需要注意

創業者往往最容易低估退出稅的影響。

創辦人可能持有帳面價值很高但難以出售的股權。如果該股權已大幅增值，外籍化即使沒有實際現金流入，也可能產生推定收益。這會造成流動性問題：即使資產本身仍然缺乏流動性，稅款仍然到期應繳。

這在以下情況尤其重要：

  • 持有新創公司的大量股份
  • 持有股票選擇權或限制性股票
  • 曾有近期流動性事件或二級市場出售
  • 公司價值仰賴未來成長預期
  • 投資分散於多個司法管轄區

在外籍化前，創辦人應檢視估值、重組或時點安排，是否能降低稅負或避免意外債務。

Form 8854 及其重要性

Form 8854，Initial and Annual Expatriation Statement，是退出稅流程中的核心文件。

此表格用於：

  • 證明過去 5 年的稅務合規情況
  • 申報外籍化資訊
  • 支持判定是否屬於受涵蓋的外籍人士
  • 在外籍化後的有限情況下履行年度申報義務

初始 Form 8854 一般會附在包含外籍化日期之年度所得稅申報表中。若不需申報所得稅申報表，仍須在適用截止日前提交該表。

未正確提交 Form 8854 的代價可能很高。它會影響受涵蓋的外籍人士判定，並可能在日後造成額外的申報問題。

重要申報與時點重點

外籍化案件中，時間點非常重要。在放棄公民身分或終止長期居民身分之前，當事人應確認：

  • 確切的外籍化日期
  • 哪一個納稅年度包含該日期
  • 前一年度申報是否正確
  • 是否有任何資訊申報表缺漏
  • 是否需要在申報前完成資產估值
  • 是否能正確完成 Form 8854

這不是可以匆忙進行的程序。一旦外籍化完成，某些規劃選項就會受限。

常見錯誤

人們在只關注公民或移民層面的外籍化程序時，常會犯下可避免的錯誤。

常見錯誤包括：

  • 認為放棄公民身分就自動結束美國稅務義務
  • 忘記 IRS 會回溯前 5 個納稅年度
  • 低估私人公司股權的價值
  • 漏掉 Form 8854 的申報要求
  • 忽略遞延報酬或信託規則
  • 離境前忽視州稅問題
  • 未將外籍化與資產出售或流動性事件協調安排

在外籍化前進行仔細審查，可以避免日後更大的問題。

外籍化前的規劃

在放棄美國公民身分或終止長期居民身分之前，最好完整盤點自己的稅務狀況。

實用的外籍化前檢查清單包括：

  • 檢視過去 5 年的聯邦稅務申報
  • 確認所有申報表與資訊申報都已完成
  • 估算外籍化當日的淨資產
  • 為集中持有的企業股權估值
  • 識別遞延報酬、退休帳戶與信託權益
  • 以不同時點情境模擬退出稅
  • 評估是否由稅務專業人士準備或審閱 Form 8854

對高淨值人士與創辦人而言，規劃的成本通常遠低於外籍化後更正申報錯誤的成本。

每個人都需要繳退出稅嗎？

不需要。退出稅的存在不代表每一位外籍化的人都要繳稅。

許多人並不符合受涵蓋的外籍人士門檻。其他人可能符合豁免條件，或者其資產價值不足以在排除額之外產生應稅收益。但分析必須謹慎進行。資產估值或合規紀錄中的一個小錯誤，都可能改變結果。

結語

在放棄公民身分或終止長期居民身分前，美國退出稅是最重要的稅務議題之一。IRS 關注的不只是外籍化這個動作本身，還包括先前的合規情況、淨資產、未實現收益與申報正確性。

對企業家、投資人以及擁有大量資產的人來說，退出稅的重要性可能不亞於外籍化本身的法律決定。最穩妥的做法，是提早檢視規則、完整記錄稅務歷史，並謹慎完成 Form 8854。

當風險涉及企業所有權、集中持股或跨境收入時，進行全面的外籍化前審查至關重要。