Vysvětlení formuláře IRS 5472: pravidla podání, vykazované transakce, termíny a sankce

Pokud má vaše společnost zahraniční vlastnictví nebo vaše americká firma uskutečňuje transakce se spřízněnou zahraniční osobou, může být formulář IRS 5472 součástí vašeho každoročního kontrolního seznamu souladu. Tento formulář není jen detail daňového přiznání. Jde o informační výkaz, který IRS používá ke sledování určitých přeshraničních vlastnických struktur a transakcí se spřízněnými stranami.

Pro zakladatele, zahraniční investory a vlastníky amerických dceřiných společností nebo amerických disregarded entities vlastněných ze zahraničí je porozumění formuláři 5472 zásadní. Zmeškání podání nebo odeslání neúplného výkazu může vést k vysokým sankcím, a to i v případě, že podnik neodvádí žádnou daň z příjmu v USA.

Tento průvodce vysvětluje, kdo musí formulář 5472 podávat, jaké transakce je nutné vykazovat, kdy je formulář splatný, jak se zachází s americkými disregarded entities vlastněnými ze zahraničí a které chyby nejčastěji vedou k problémům se souladem.

Co je formulář IRS 5472?

Formulář IRS 5472 je informační výkaz používaný k vykazování určitých transakcí mezi vykazující korporací a zahraniční nebo domácí spřízněnou stranou.

V praxi tento formulář dává IRS přehled o vlastnictví, kontrole a finančních vztazích zahrnujících:

• americkou korporaci, která je alespoň z 25 % vlastněna zahraniční osobou
• zahraniční korporaci vykonávající podnikatelskou činnost ve Spojených státech
• americkou disregarded entity vlastněnou ze zahraničí, která má samostatné povinnosti podání pro účely oddílu 6038A

Smyslem formuláře je transparentnost. IRS chce mít záznam o vykazovaných transakcích, včetně částek vyměněných mezi spřízněnými stranami, aby mohla posoudit, zda jsou příjmy a výdaje řádně vykázány.

Kdo musí podávat formulář 5472?

Podnik obecně musí podat formulář 5472, pokud je vykazující korporací a během daňového roku uskutečnil vykazovanou transakci se zahraniční nebo domácí spřízněnou stranou.

Vykazující korporací je buď:

• americká korporace vlastněná ze 25 % zahraniční osobou, včetně americké disregarded entity vlastněné ze zahraničí
• zahraniční korporace vykonávající činnost nebo podnikání ve Spojených státech

Americká korporace je považována za z 25 % vlastněnou zahraniční osobou, pokud měla kdykoli během roku alespoň jednoho přímého nebo nepřímého 25% zahraničního akcionáře. Obecně to znamená, že zahraniční osoba vlastní alespoň 25 % hlasovacích práv nebo hodnoty korporace.

Spřízněné strany a zahraniční vlastnictví

Formulář 5472 se zaměřuje na transakce se spřízněnými stranami. Spřízněnou stranou může být například:

• přímý nebo nepřímý 25% zahraniční akcionář
• osoba spřízněná s vykazující korporací podle pravidel IRS pro spřízněné strany
• osoba spřízněná s 25% zahraničním akcionářem
• jiná spřízněná osoba podle oddílu 482 a souvisejících předpisů

Tato definice je širší, než mnoho majitelů podniků očekává. Neomezuje se pouze na přímé vlastnictví. Důležité může být i nepřímé vlastnictví a pravidla konstruktivního vlastnictví, takže podniky by měly pečlivě prověřit svou vlastnickou strukturu.

Co se považuje za vykazovanou transakci?

Vykazovanou transakcí je kterákoli z následujících položek:

• transakce uvedená v části IV formuláře 5472, pokud byla peněžitá protihodnota jedinou protihodnotou zaplacenou nebo přijatou
• jakákoli transakce uvedená v části V, která se vztahuje na americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí
• jakákoli transakce nebo soubor transakcí uvedený v části VI, která pokrývá nepeněžní transakce a transakce s nižší než plnou protihodnotou

Mezi běžné vykazované transakce mohou patřit:

• prodej nebo nákup zásob
• nájemné
• licenční poplatky a poplatky za užití licence
• půjčky a zálohy
• úroky zaplacené nebo přijaté
• poskytnuté nebo přijaté služby
• vklady a distribuce související se založením, nabytím nebo zcizením americké disregarded entity vlastněné ze zahraničí
• převody majetku, práv nebo závazků mezi spřízněnými stranami
• bezhotovostní směny a jiné transakce, u nichž je nutné odhadnout tržní hodnotu

Transakce nemusí být velká, aby byla důležitá. Pokud spadá do vykazovaných kategorií a zahrnuje spřízněnou stranu, může být nutné ji uvést.

Kdy formulář 5472 není vyžadován?

Ne každá firma vlastněná ze zahraničí musí formulář 5472 podávat každý rok. IRS stanovuje několik výjimek.

Vykazující korporace obecně nemusí podávat, pokud:

• neměla žádné vykazované transakce v částech IV a VI, a pokud jde o americkou disregarded entity vlastněnou ze zahraničí, ani žádné vykazované transakce v části V
• kvalifikovaná osoba z USA podá formulář 5471 za zahraniční spřízněnou korporaci a vyplní Schedule M, ve kterém vykáže transakce
• spřízněná korporace splňuje podmínky zahraniční sales corporation a podá formulář 1120-FSC
• jde o zahraniční korporaci bez stálé provozovny v USA podle příslušné smlouvy a včas podá formulář 8833
• jde o zahraniční korporaci, jejíž příjmy jsou osvobozeny podle oddílu 883, a plně splňuje související vykazovací pravidla
• jak vykazující korporace, tak spřízněná strana nejsou osobami z USA a transakce nevytvářejí příjem ze zdrojů v USA ani výdaje související s USA

Některé z těchto výjimek se nevztahují na americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí, takže vlastníci by neměli předpokládat osvobození bez pečlivého prověření pravidel.

Zvláštní pravidla pro americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí

Americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí si zaslouží zvláštní pozornost, protože často překvapí nové zakladatele.

Domácí disregarded entity, která je zcela vlastněna zahraniční osobou, se pro omezené účely formuláře 5472 považuje za samostatnou od svého vlastníka. I když může být pro daňové účely klasifikována jako disregarded entity, stále může mít povinnost podání.

V praxi to znamená, že americká disregarded entity vlastněná ze zahraničí může být povinna:

• podat pro forma formulář 1120
• přiložit formulář 5472 k tomuto přiznání
• vyplnit pouze požadované části formuláře 1120, například název entity, adresu a některé identifikační údaje
• použít zvláštní pokyny IRS pro zaslání poštou nebo faxem
• nepodávat formulář 5472 elektronicky, protože americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí jej nemohou podávat elektronicky

To je jedna z nejčastějších compliance pastí pro zahraniční zakladatele působící v USA prostřednictvím jednočlenné LLC.

Kdy je formulář 5472 splatný?

Formulář 5472 se podává jako příloha k daňovému přiznání vykazující korporace a je splatný ve stejném termínu jako toto přiznání, včetně prodloužení lhůty.

U americké disregarded entity vlastněné ze zahraničí se formulář přikládá k pro forma formuláři 1120 a podává se do data splatnosti tohoto formuláře 1120, včetně prodloužení lhůty.

Pokud je potřeba prodloužení, může o něj entita obecně požádat pomocí formuláře 7004 do řádného termínu podání.

Protože termín splatnosti závisí na typu podání a zdaňovacím období, měly by si podniky ověřit přesné datum pro svou konkrétní strukturu, místo aby se spoléhaly na obecné pravidlo v kalendáři.

Jak se formulář 5472 podává

Způsob podání závisí na typu vykazující korporace.

Obecně platí:

• formulář 5472 se přikládá k příslušnému daňovému přiznání
• americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí musí použít zvláštní postup podání IRS
• americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí nesmí používat běžné elektronické podání pro formulář 5472

Podniky by si také měly ověřit správnou adresu nebo faxové číslo, pokud IRS vyžaduje papírové podání. Odeslání formuláře nesprávným způsobem může vytvořit selhání podání, i když jsou samotné údaje úplné.

Sankce za nepodání formuláře 5472

Sankce za nepodání formuláře 5472 včas a požadovaným způsobem jsou vysoké.

IRS může uložit pokutu 25 000 USD za nepodání nebo za podání podstatně neúplného formuláře. Další sankce mohou být uplatněny, pokud nedostatek pokračuje i po upozornění IRS.

To činí přesné a včasné podání zásadním. Podnik nemusí dlužit daň z příjmu, aby se sankce uplatnila.

Časté chyby, které vedou k problémům s formulářem 5472

Mnoho problémů s formulářem 5472 vzniká kvůli chybám, kterým lze předejít. Mezi nejčastější patří:

• předpoklad, že firma vlastněná ze zahraničí nikdy nemusí podávat
• zapomenutí, že disregarded entity může být pro účely formuláře 5472 stále posuzována samostatně
• opomenutí vykazovaných transakcí se zahraničním vlastníkem nebo spřízněnou stranou
• podání formuláře bez požadovaného pro forma přiznání nebo přílohy
• použití nesprávného způsobu podání nebo adresy
• odeslání neúplného formuláře, ve kterém chybí požadované údaje o transakcích
• přehlédnutí nepřímého vlastnictví nebo pravidel konstruktivního vlastnictví
• považování transakce za nevýznamnou, i když stále spadá do kategorie vykazovaných transakcí

Silný proces souladu obvykle začíná sledováním změn vlastnictví a transakcí se spřízněnými stranami během celého roku, nikoli až po skončení roku.

Jaké informace by se měly během roku shromažďovat?

Podniky, které mohou muset podávat formulář 5472, by si měly vést organizované záznamy o:

• vlastnické struktuře a jakýchkoli změnách během roku
• identitě zahraničních akcionářů a spřízněných stran
• půjčkách, splátkách a zálohách mezi podnikem a spřízněnými stranami
• převodech peněz, majetku nebo služeb
• platbách souvisejících se založením, nabytím, vkladem nebo distribucí
• nájmech, licenčních poplatcích a licenčních ujednáních
• mezispolečenských poplatcích a refundacích
• jakýchkoli nepeněžních převodech, u nichž je třeba odhadnout tržní hodnotu

Cílem je usnadnit přípravu na konci roku a vyhnout se rekonstrukci transakcí z neúplných bankovních záznamů.

Formulář 5472 a další mezinárodní vykazovací formuláře

Formulář 5472 se často zaměňuje s jinými formuláři týkajícími se zahraničního vlastnictví, ale účel vykazování je odlišný.

Například:

• formulář 5471 se obecně vztahuje na osoby z USA, které mají určité podíly v zahraničních korporacích
• formulář 5472 je obecně spojen se zahraničním vlastnictvím amerických korporací nebo se zahraničními korporacemi podnikajícími v USA

Protože tyto formuláře plní různé compliance funkce, může podnik potřebovat jeden, oba nebo žádný z nich podle své struktury a transakcí.

Proč je formulář 5472 důležitý pro zahraniční zakladatele

Pro zahraniční zakladatele vstupující na americký trh není formulář 5472 jen administrativní detail, který lze odložit na později. Je součástí právní infrastruktury podnikání prostřednictvím americké entity.

Ignorování tohoto podání může způsobit problémy, které dalece přesahují samotnou sankci. Může také signalizovat slabé kontrolní mechanismy souladu vůči IRS a ztížit budoucí podání.

Z tohoto důvodu mnoho mezinárodních zakladatelů začleňuje plánování formuláře 5472 do nastavení entity, účetnictví a daňového procesu od samého začátku.

Jak Zenind pomáhá udržet soulad v pořádku

Zenind pomáhá majitelům amerických podniků a zahraničním zakladatelům udržet pořádek v oblasti souladu s předpisy o entitách, služeb registrovaného agenta a průběžné podpory podání. Pokud má vaše společnost zahraniční vlastnictví nebo transakce se spřízněnými stranami, může sjednocení zakladatelských dokumentů, údajů o vlastnictví a ročních povinností na jednom místě výrazně usnadnit daňové období.

Dobře nastavený systém souladu nenahrazuje daňové poradenství, ale může snížit riziko zmeškaných termínů a chybějících záznamů.

Klíčové body

• Formulář 5472 je informační výkaz IRS pro určité struktury amerických podniků vlastněných ze zahraničí nebo se zahraničními spřízněnými vztahy
• Vykazující korporace jej obecně musí podávat, pokud má vykazované transakce se zahraniční nebo domácí spřízněnou stranou
• Americké disregarded entities vlastněné ze zahraničí mají zvláštní pravidla podání a musí přiložit formulář 5472 k pro forma formuláři 1120
• Formulář je splatný spolu s příslušným daňovým přiznáním, včetně prodloužení lhůty
• Sankce za nepodání nebo za podání neúplného formuláře mohou být značné
• Nejlepším způsobem, jak zůstat v souladu, je pečlivé vedení záznamů během celého roku

Pokud má vaše firma zahraniční vlastnictví, transakce se spřízněnými stranami nebo americkou disregarded entity vlastněnou osobou mimo USA, měl by být formulář 5472 prověřen včas, ne na poslední chvíli.