Anforderungen an eine S Corporation: IRS-Zulassung, Eigentumsregeln und LLC-Überlegungen

Die Wahl einer S-Corporation-Besteuerung kann für das richtige Unternehmen erhebliche steuerliche Vorteile bieten, steht aber nicht jedem Unternehmen offen. Das IRS legt bestimmte Zulassungsregeln fest, die bestimmen, wer die Besteuerung als S Corporation wählen kann, wie die Eigentumsstruktur aufgebaut sein muss und welche Unternehmen ausgeschlossen sind. Vor der Einreichung sollten Eigentümer prüfen, ob ihre Gesellschaft qualifiziert ist und ob ihre Gründungs- und Gesellschaftsdokumente die Wahl unterstützen.

Für viele kleine Unternehmen und LLCs ist die S-Corporation-Struktur attraktiv, weil sie möglicherweise die Selbstständigensteuer reduziert und gleichzeitig die Flexibilität einer Pass-Through-Besteuerung erhält. Dennoch ist die Wahl nur dann sinnvoll, wenn das Unternehmen die rechtlichen und operativen Anforderungen erfüllen kann, die damit verbunden sind. Eine sorgfältige Prüfung im Vorfeld kann spätere Einreichungsfehler, Verwaltungsprobleme und steuerliche Einstufungsprobleme vermeiden.

Was eine S Corporation ist

Eine S Corporation ist nach dem Recht der Bundesstaaten keine eigenständige Unternehmensform. Es handelt sich um eine steuerliche Wahlmöglichkeit des Bundes, die für berechtigte Kapitalgesellschaften und bestimmte LLCs zur Verfügung steht, die nach Subchapter S des Internal Revenue Code besteuert werden möchten.

Praktisch bedeutet das: Das Unternehmen kann auf Ebene des Bundesstaats weiterhin als Kapitalgesellschaft oder LLC bestehen, wird für Bundessteuerzwecke jedoch anders behandelt. Einkünfte, Verluste, Abzüge und Steuergutschriften fließen in der Regel an die Eigentümer durch, statt auf Unternehmensebene in derselben Weise wie bei einer C Corporation besteuert zu werden.

Diese Pass-Through-Besteuerung ist einer der Gründe, warum viele Gründer und Inhaber kleiner Unternehmen die S-Corp-Wahl prüfen. Das IRS erlaubt sie jedoch nur, wenn Gesellschaft und Eigentümer alle erforderlichen Kriterien erfüllen.

Wer die Besteuerung als S Corporation wählen kann

Grundsätzlich kann eine inländische Kapitalgesellschaft oder eine berechtigte LLC die Besteuerung als S Corporation beantragen, wenn sie die Eigentums- und Strukturregeln des IRS erfüllt.

Die Berechtigung beginnt mit der Art der Eigentümer des Unternehmens. Das IRS schränkt ein, wer Anteile an einer S Corporation halten darf, und diese Grenzen werden strikt durchgesetzt.

1. Zulässige Anteilseigner sind begrenzt

S Corporations dürfen grundsätzlich nur die folgenden Personen oder Einrichtungen als Eigentümer haben:

• Einzelpersonen, die US-Staatsbürger oder ansässige Ausländer sind
• Bestimmte Trusts
• Bestimmte Nachlässe
• Bestimmte steuerbefreite Organisationen, etwa eine gemeinnützige Organisation nach 501(c)(3)

Die folgenden sind nicht als Anteilseigner zulässig:

• Personengesellschaften
• Kapitalgesellschaften
• Die meisten nicht ansässigen Ausländer

Diese Einschränkung ist wichtig, weil schon ein einziger unzulässiger Eigentümer die Wahl gefährden kann.

2. Anteilseigner müssen berechtigte Personen sein

Eigentümer müssen außerdem die Staatsbürgerschafts- oder Ansässigkeitsanforderungen des IRS erfüllen. Für die meisten Unternehmen bedeutet das, dass Anteilseigner US-Staatsbürger oder ansässige Ausländer sein müssen. Wenn sich die Eigentumsverhältnisse künftig ändern könnten, sollte das Unternehmen vor der Wahl Übertragungsbeschränkungen prüfen.

3. Es gibt eine Obergrenze für Anteilseigner

Eine S Corporation darf nicht mehr als 100 Anteilseigner haben. Für viele kleine und eng geführte Unternehmen ist diese Grenze kein Problem. Unternehmen mit Plänen für breitere Eigentumsverhältnisse, Mitarbeiterbeteiligungsprogramme oder mehrere Familiengesellschafter sollten jedoch sicherstellen, dass diese Obergrenze nicht überschritten wird.

4. Es ist nur eine Aktienklasse erlaubt

Eine S Corporation darf nur eine Aktienklasse haben. Das bedeutet, dass Anteilseigner identische Rechte an Ausschüttungen und Liquidationserlösen haben müssen.

Unterschiede bei den Stimmrechten sind in der Regel zulässig, wirtschaftliche Unterschiede jedoch nicht. Sonderzuteilungen, bevorzugte Ausschüttungen oder Nebenabreden, die faktisch eine zweite Aktienklasse schaffen, können zu Problemen bei der Qualifizierung führen.

5. Das Eigentum muss proportional sein

Gewinne und Verluste müssen im Verhältnis zu den Eigentumsanteilen zugeteilt werden. Das steht in engem Zusammenhang mit der Regel zur einzigen Aktienklasse. Unternehmen können die S-Corp-Struktur nicht nutzen, um Ausschüttungen so zu verteilen, dass bestimmte Eigentümer steuerlich bevorzugt werden, wenn dies nicht ihren Eigentumsanteilen entspricht.

6. Das Unternehmen darf keine unzulässige Gesellschaft sein

Einige Unternehmen können keine S-Corporation-Status wählen. Dazu gehören bestimmte Gesellschaftsarten, die vom IRS ausdrücklich ausgeschlossen sind, zum Beispiel:

• Versicherungsgesellschaften, die Subchapter L unterliegen
• Domestic International Sales Corporations (DISCs)
• Bestimmte Possession Corporations nach Section 585

Ein Unternehmen sollte seine Einstufung prüfen, bevor es davon ausgeht, dass es berechtigt ist.

7. Alle Anteilseigner müssen zustimmen

Jeder Anteilseigner muss der Wahl zustimmen. Das IRS erwartet eine einstimmige Zustimmung aller berechtigten Eigentümer, daher sollte der Einreichungsprozess sorgfältig koordiniert werden.

Wie LLCs mit der Wahl umgehen sollten

Eine LLC kann häufig die Besteuerung als S Corporation wählen, wenn sie ansonsten qualifiziert ist. LLC-Eigentümer sollten jedoch nicht davon ausgehen, dass die Wahl genauso funktioniert wie bei einer Kapitalgesellschaft.

Das IRS behandelt eine LLC steuerlich grundsätzlich getrennt von ihrer Existenz nach Landesrecht. Das bedeutet, dass eine LLC gesellschaftsrechtlich weiterhin eine LLC bleiben kann, während sie sich für Bundessteuerzwecke für die S-Corporation-Besteuerung entscheidet.

Da LLC-Betriebsverträge oft für die Besteuerung als Personengesellschaft ausgearbeitet sind, können sie Regelungen enthalten, die nicht zu den Anforderungen einer S Corporation passen. Vor der Einreichung sollten Eigentümer den Operating Agreement sorgfältig prüfen und alle Formulierungen anpassen, die der Wahl widersprechen.

Typische LLC-Punkte zur Prüfung

• Ausschüttungsregelungen, die nicht mit den Eigentumsanteilen übereinstimmen
• Formulierungen, die Sonderzuteilungen von Gewinn oder Verlust zulassen
• Übertragungsregelungen, die einen unzulässigen Eigentümer zulassen könnten
• Buy-Sell-Klauseln, die Eigentumsänderungen ohne Prüfung auslösen können
• Verwaltungsrechte, die zu einer uneinheitlichen Behandlung der Mitglieder führen

Wenn das Operating Agreement nicht mit der beabsichtigten steuerlichen Behandlung übereinstimmt, sollte das Unternehmen es vor der Einreichung beim IRS überarbeiten.

Warum das Operating Agreement wichtig ist

Das Operating Agreement ist mehr als nur ein internes Regelwerk. Für eine LLC, die S-Corporation-Besteuerung anstrebt, legt es die wirtschaftlichen und Governance-Regeln fest, die mit der Steuerwahl übereinstimmen müssen.

Ein gut ausgearbeitetes Operating Agreement kann helfen,:

• die Behandlung als Gesellschaft mit nur einer Aktienklasse zu erhalten
• Übertragungen auf berechtigte Eigentümer zu beschränken
• Ausschüttungen an Eigentumsanteile auszurichten
• das Risiko unbeabsichtigter Nichteinhaltung zu verringern
• zu klären, wie das Unternehmen mit künftigen Änderungen der Gesellschafterstruktur umgeht

Wenn das Unternehmen bereits aktiv ist, ist es ratsam, die Vereinbarung vor der Einreichung von Form 2553 zu prüfen. Ein strukturelles Problem nach der Wahl zu beheben, kann schwieriger sein, als es im Voraus zu korrigieren.

Die S-Corporation-Wahl einreichen

Berechtigte Unternehmen beantragen die S-Corporation-Besteuerung in der Regel durch Einreichung des IRS-Formulars 2553, Election by a Small Business Corporation.

Die Wahl muss fristgerecht eingereicht und von allen erforderlichen Eigentümern unterzeichnet werden. Eine verspätete Einreichung kann manchmal durch Entlastungsverfahren korrigiert werden, aber Eigentümer sollten sich nicht darauf als Standardlösung verlassen.

Vor der Einreichung sollte bestätigt werden:

• dass das Unternehmen berechtigt ist
• dass alle Eigentümer zulässige Anteilseigner sind
• dass die Obergrenze für Anteilseigner nicht überschritten wird
• dass das Unternehmen nur eine Aktienklasse hat
• dass das Operating Agreement oder die Gesellschaftsunterlagen die Wahl unterstützen
• dass die Frist bekannt und dokumentiert ist

Ein disziplinierter Einreichungsprozess hilft, spätere Probleme mit dem IRS zu vermeiden.

Wann eine S Corporation gut passen kann

Die S-Corp-Wahl ist oft attraktiv für profitable kleine Unternehmen, die Pass-Through-Besteuerung und mögliche Einsparungen bei der Selbstständigensteuer wünschen.

Sie kann gut passen, wenn das Unternehmen:

• stabile, ausreichende Einnahmen erzielt
• nur berechtigte Eigentümer hat
• relativ klein und eng geführt bleibt
• saubere Lohn- und Ausschüttungsunterlagen führen kann
• bereit ist, laufende Compliance-Regeln einzuhalten

Diese Struktur ist nicht für jedes Unternehmen ideal. Unternehmen, die Kapital aufnehmen, komplexe Beteiligungen ausgeben oder unzulässige Eigentümer aufnehmen wollen, sind mit einer anderen steuerlichen Einstufung möglicherweise besser beraten.

Wann sie nicht die richtige Wahl sein kann

Eine S-Corporation-Wahl kann ungeeignet sein, wenn das Unternehmen:

• eine Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft als Eigentümer aufnehmen möchte
• mehrere Klassen wirtschaftlicher Rechte wünscht
• erwartet, über die Grenze von 100 Anteilseignern hinauszuwachsen
• flexible Verteilungsregeln zwischen Eigentümern benötigt
• nicht bereit ist, die für die Wahl erforderliche Lohn- und Dokumentationsdisziplin einzuhalten

Der steuerliche Vorteil sollte gegen den administrativen Aufwand abgewogen werden. Eine Struktur, die auf dem Papier effizient wirkt, kann teuer werden, wenn sie nicht zum langfristigen Eigentumsplan des Unternehmens passt.

Compliance nach der Wahl

Die Qualifizierung für die S-Corporation-Besteuerung ist nur der erste Schritt. Das Unternehmen muss auch nach Wirksamwerden der Wahl weiterhin die Vorgaben einhalten.

Das bedeutet in der Regel, dass Gesellschafts- oder LLC-Unterlagen aktuell gehalten werden, dass das Eigentum innerhalb der zulässigen Regeln bleibt und dass keine Transaktionen vorgenommen werden, die unbeabsichtigt eine zweite Beteiligungsklasse schaffen. Wenn sich Eigentumsverhältnisse ändern, Ausschüttungspraktiken anpassen oder neue Rechte ausgegeben werden, sollte das Unternehmen seinen S-Corp-Status sofort neu prüfen.

Abschließende Erkenntnis

Die Anforderungen an eine S Corporation sind aus gutem Grund streng. Das IRS nutzt klare Zulassungsregeln, um festzulegen, wer die S-Corp-Besteuerung wählen kann, welche Eigentumsstrukturen erlaubt sind und welche Unternehmen ausgeschlossen sind. Für Kapitalgesellschaften und LLCs gleichermaßen gilt: Eigentum, Aktien- oder Mitgliedschaftsrechte und Gründungsunterlagen sollten vor der Einreichung geprüft werden.

Eine sorgfältige Prüfung vor der Wahl kann einem Unternehmen unnötige Steuer- und Compliance-Probleme ersparen. Für Gründer, die ein neues Unternehmen gründen oder eine bestehende LLC überarbeiten, sollte die richtige rechtliche und operative Struktur bereits vor der S-Corporation-Wahl vorhanden sein.

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