Daňové dôsledky prechodu z jedného typu podnikateľského subjektu na iný

S rastom podniku môže štruktúra, ktorá kedysi dokonale vyhovovala, začať obmedzovať. Živnosť môže potrebovať ochranu pred zodpovednosťou. LLC môže byť pripravená na zdanenie ako korporácia. Partnerstvo môže chcieť prehľadnejšiu vlastnícku štruktúru. V niektorých prípadoch sa samotný podnik veľmi nezmenil, ale zmenili sa daňové, právne alebo prevádzkové ciele.

Tu prichádza na rad zmena právnej formy.

Prechod z jedného typu podnikateľského subjektu na iný môže zlepšiť flexibilitu, zjednodušiť vlastníctvo alebo podporiť dlhodobý rast. Daňové dôsledky však môžu byť významné. Spôsob zmeny subjektu, právo štátu, ktoré sa uplatní, aj klasifikácia zvolená pre IRS môžu ovplyvniť, či bude prechod oslobodený od dane, zdaniteľný alebo niekde medzi tým.

Táto príručka vysvetľuje daňové dôsledky prechodu z jedného typu podnikateľského subjektu na iný, spôsob zdaňovania hlavných podnikateľských štruktúr v USA a to, čo by si majitelia firiem mali preveriť pred uskutočnením zmeny.

Čo znamená zmena podnikateľského subjektu

Zmena podnikateľského subjektu je proces, pri ktorom sa existujúci podnik mení z jednej právnej alebo daňovej štruktúry na inú. Presný postup závisí od práva štátu a od cieľového typu subjektu, no cieľ je rovnaký: zachovať fungovanie podniku a zároveň zmeniť spôsob jeho usporiadania.

Zmena môže nastať preto, že chcete:

• pridať ochranu pred zodpovednosťou
• priviesť investorov alebo partnerov
• zjednodušiť prevody vlastníctva
• zosúladiť daňové zaobchádzanie s obchodnými cieľmi
• pripraviť sa na budúce financovanie alebo expanziu
• zlepšiť administratívnu efektivitu

V praxi môže ísť o:

• zákonnú zmenu podľa práva štátu
• zlúčenie medzi subjektmi
• založenie nového subjektu a následný prevod aktív so zánikom pôvodného subjektu
• voľbu daňovej klasifikácie na úrovni IRS, ktorá mení zdaňovanie bez zmeny právneho subjektu

Tieto rozdiely sú dôležité, pretože daňový výsledok sa môže výrazne líšiť podľa použitého postupu.

Bežné typy podnikateľských subjektov v USA a ich daňové zaobchádzanie

Pred diskusiou o zmene je užitočné pozrieť sa na to, ako sa jednotlivé subjekty zdaňujú v Spojených štátoch.

Živnosť

Živnosť je najjednoduchšia štruktúra. Na federálne daňové účely sa vo všeobecnosti nepovažuje za samostatnú od svojho vlastníka. Príjmy a výdavky podnikania sa spravidla uvádzajú v osobnom daňovom priznaní vlastníka.

Hlavné daňové vlastnosti:

• vo väčšine prípadov neexistuje samostatné federálne daňové priznanie pre podnik
• príjem je spravidla predmetom dane zo samostatnej zárobkovej činnosti
• medzi vlastníkom a podnikom je obmedzené formálne oddelenie

Partnerstvo

Partnerstvo zvyčajne vzniká vtedy, keď dve alebo viac osôb spoločne prevádzkujú podnik a nezvolia si korporátne zdaňovanie.

Hlavné daňové vlastnosti:

• partnerstvo spravidla podáva informatívne daňové priznanie
• príjem sa prenáša na partnerov
• partneri môžu byť povinní platiť daň zo samostatnej zárobkovej činnosti v závislosti od úlohy a štruktúry
• dohody partnerstva sú dôležité pre rozdelenie ziskov, strát a zodpovedností

Spoločnosť s ručením obmedzeným

LLC je flexibilný subjekt. Jeho daňové zaobchádzanie závisí od počtu členov a od toho, či si zvolí inú klasifikáciu.

Hlavné daňové vlastnosti:

• jednočlenná LLC je pre federálne daňové účely zvyčajne predvolene považovaná za disregarded entity
• viacčlenná LLC je predvolene často zdaňovaná ako partnerstvo
• LLC môže zvoliť zdaňovanie ako korporácia
• oprávnená LLC môže zvoliť status S corporation, ak spĺňa požiadavky IRS

C corporation

Korporácia je samostatný právny subjekt. Predvolene sa zdaňuje ako C corporation.

Hlavné daňové vlastnosti:

• korporácia platí daň zo svojho zdaniteľného príjmu na úrovni subjektu
• akcionári môžu zároveň platiť daň z dividend
• môže to viesť k dvojitému zdaneniu
• je vhodná na zadržiavanie ziskov alebo získavanie externých investícií

S corporation

S corporation nie je samostatný typ právneho subjektu podľa štátneho práva. Ide o daňovú voľbu dostupnú pre oprávnené korporácie a LLC, ktoré si zvolia korporátne zdaňovanie a následne status S corporation.

Hlavné daňové vlastnosti:

• príjem sa vo všeobecnosti prenáša na vlastníkov na daňové účely
• vlastníci, ktorí v podniku pracujú, musia spravidla dostávať primeranú mzdu ako zamestnanci
• pri správnom nastavení sa vyhýba klasickej štruktúre dividend C corporation
• podlieha konkrétnym pravidlám oprávnenosti a priebežným povinnostiam súladu

Nezisková organizácia

Nezisková organizácia je založená na dosahovanie oslobodených účelov a môže získať oslobodenie od dane, ak spĺňa federálne a štátne požiadavky.

Hlavné daňové vlastnosti:

• môže mať nárok na oslobodenie od federálnej dane z príjmu
• musí dodržiavať organizačné a prevádzkové pravidlá
• nesmie byť prevádzkovaná v súkromný prospech
• zmena na neziskový status alebo z neziskového statusu je často zložitejšia než bežný prechod medzi ziskovými subjektmi

Prečo sa dane pri zmene menia

Zmena podnikateľského subjektu môže vyvolať daňové otázky, pretože právo môže tento prechod považovať za prevod aktív, fiktívnu likvidáciu, vklad do nového subjektu alebo jednoduchú rekvalifikáciu.

Daňový výsledok závisí od viacerých faktorov:

• či sa mení právny subjekt
• či sa mení vlastníctvo
• či sa aktíva považujú za predané alebo rozdelené
• či sa podnik považuje za pokračujúci alebo ukončený
• či IRS uzná udalosť ako zmenu klasifikácie, nie ako zdaniteľnú transakciu

Dve zmeny, ktoré na prvý pohľad vyzerajú podobne, môžu mať veľmi odlišné daňové dôsledky. Napríklad zmena daňovej klasifikácie LLC môže byť oveľa jednoduchšia než zrušenie jedného subjektu a založenie iného.

Hlavné spôsoby zmeny podnikateľského subjektu

Neexistuje jediný univerzálny postup. V USA majitelia podnikov zvyčajne používajú jeden z troch prístupov.

1. Zákonná zmena formy

Niektoré štáty umožňujú priamu zákonnú zmenu formy. To býva najčistejšia cesta, pretože podnik pokračuje ako ten istý podnik, len v novej právnej forme.

Možné daňové výhody:

• môže znížiť riziko zdaniteľnej likvidácie
• môže zachovať kontinuitu prevádzky
• z administratívneho hľadiska býva často jednoduchšia než ukončenie a nový začiatok

Aj tak je potrebné overiť, ako túto transakciu budú posudzovať IRS a štát. Priama zmena podľa práva štátu automaticky nezaručuje daňovú neutralitu.

2. Zlúčenie alebo reorganizácia

Podnik môže založiť nový subjekt a zlúčiť doň pôvodný podnik, alebo zlúčiť dva subjekty v rámci reštrukturalizácie.

Možné daňové otázky:

• prevod môže byť považovaný za daňovo oslobodenú reorganizáciu, ak spĺňa príslušné pravidlá
• dôležité sú kontinuita vlastníctva a štruktúra transakcie
• zle štruktúrované zlúčenia môžu viesť k neočakávaným ziskom, stratám alebo úpravám základu dane

3. Zrušenie a nové založenie

Ak priama zmena nie je k dispozícii, podnik môže potrebovať založiť nový subjekt, presunúť aktíva a činnosť a zrušiť pôvodný subjekt.

Možné daňové dôsledky:

• prevod aktív môže byť zdaniteľný
• vlastníci môžu realizovať zisky alebo straty
• likvidácia môže vytvoriť daňové dôsledky pre členov alebo akcionárov
• štátne a federálne podania môžu byť zložitejšie

Tento postup má často najväčší potenciál vyvolať daňové trenie, preto by sa mal pred realizáciou dôkladne preskúmať.

Daňové dôsledky podľa scenára zmeny

Daňový výsledok závisí od toho, z čoho meníte a na čo meníte.

Prechod zo živnosti na LLC

Ide o bežný krok pri raste malých podnikov.

Možné daňové účinky:

• podnik sa môže podľa práva štátu stať právne oddeleným od vlastníka
• na federálne daňové účely môže byť jednočlenná LLC aj naďalej disregarded entity, pokiaľ si nezvolí inak
• pri jednoduchom vložení aktív do LLC nemusí vzniknúť okamžitý federálny daňový dôsledok
• ak sú zapojené zamestnanci, zmluvy alebo povolenia, môžu byť potrebné administratívne aktualizácie

Hlavnou daňovou otázkou zvyčajne nie je existencia LLC, ale to, ako bude pre daňové účely klasifikovaná.

Prechod z LLC na korporáciu

Tento krok sa často robí pri príprave na externých investorov, akciový program odmeňovania alebo inú daňovú stratégiu.

Možné daňové účinky:

• LLC môže byť považovaná za subjekt, ktorý vkladá svoje aktíva do korporácie výmenou za akcie
• pri správnej štruktúre môže byť transakcia za určitých pravidiel odložená z daňového hľadiska
• ak dlhy presiahnu základ dane alebo aktíva nie sú správne rozdelené, môžu vzniknúť daňové problémy
• vlastníci musia posúdiť základ dane, dobu držby a budúce plánovanie exitu

Daňový výsledok sa môže líšiť podľa toho, či bola LLC zdaňovaná ako disregarded entity, partnerstvo alebo už ako korporácia.

Prechod z korporácie na LLC

Prechod korporácie na status LLC môže byť zložitejší.

Možné daňové účinky:

• korporácia môže byť považovaná za subjekt, ktorý likviduje svoje aktíva a rozdáva ich akcionárom
• akcionári môžu realizovať zisk alebo stratu podľa hodnoty, ktorú dostanú
• pred likvidáciou alebo počas nej môže vzniknúť daň na úrovni korporácie
• ak sú zapojené ocenené aktíva, prechod môže byť nákladný

Toto je jedna zo zmien, ktorá si zaslúži obzvlášť dôkladné plánovanie.

Prechod z partnerstva na LLC

Toto je často skôr právna zmena formy než úplná daňová zmena, pretože partnerstvá a viacčlenné LLC sú zvyčajne zdaňované podobne.

Možné daňové účinky:

• ak sa daňové zaobchádzanie nemení, zmena môže byť relatívne jednoduchá
• ak zmena zahŕňa zlúčenie, vklad alebo rozdelenie, stále je potrebná daňová analýza
• dôležité môžu byť úpravy základu dane a kapitálových účtov

Aj keď je daňový výsledok minimálny, dokumentáciu treba dať do poriadku.

Prechod na status S corporation

LLC alebo korporácia môže chcieť byť zdaňovaná ako S corporation.

Možné daňové účinky:

• subjekt právne zostáva rovnaký, ale mení sa klasifikácia pre IRS
• vlastníci môžu znížiť časť expozície na daň zo samostatnej zárobkovej činnosti v závislosti od štruktúry odmeňovania
• akcionári-zamestnanci musia spravidla dostávať primeranú mzdu
• subjekt musí naďalej spĺňať pravidlá oprávnenosti pre S corporation

Ide o daňovú voľbu, nie o úplnú právnu zmenu formy, no aj tak môže mať veľké daňové dôsledky.

Zmeny klasifikácie pre IRS verzus právne zmeny formy

Je dôležité rozlišovať medzi dvoma rôznymi pojmami:

• právna zmena podnikateľského subjektu podľa práva štátu
• voľba daňovej klasifikácie na úrovni IRS

LLC môže na úrovni štátu zostať LLC, ale môže si zvoliť zdaňovanie ako korporácia. Korporácia môže tiež vykonať určité voľby, ktoré ovplyvnia daňové zaobchádzanie bez zmeny samotnej právnej formy.

Bežné formuláre IRS zahŕňajú:

• Form 2553 pre voľbu statusu S corporation, ak je subjekt oprávnený
• Form 8832 pre určité voľby klasifikácie subjektu

Tieto voľby nemusia meniť vlastnícke práva, štruktúru podľa štátneho práva ani prevádzkové formality. Primárne ovplyvňujú to, ako sa podnik zdaňuje.

Základ dane, záväzky a skrytý zisk

Vlastníci sa často sústreďujú na sadzby dane z príjmu, no pri plánovaní zmeny treba zohľadniť aj základ dane a záväzky.

Základ dane

Základ dane spravidla odráža daňovú investíciu vlastníka do podniku. Pri zmene môže základ dane určovať:

• či sa realizuje zisk alebo strata
• ako sa zdaňujú výplaty
• aký veľký odpočet je k dispozícii pre budúce straty

Záväzky

Dlhy môžu mať pri zmene daňové dôsledky, najmä ak sa po reštrukturalizácii alokujú inak. V niektorých prípadoch sa úľava od dlhu môže považovať za peniaze prijaté na daňové účely.

Skrytý zisk

Ak podnik drží ocenené aktíva, prechod na iný typ subjektu môže vytvoriť skrytú daňovú expozíciu. Transakcia, ktorá vyzerá jednoducho, môže v skutočnosti uzamknúť zdaniteľný zisk, ak sa bude považovať za predaj, likvidáciu alebo rozdelenie.

Kedy môže byť potrebné nové EIN

Zmena podnikateľského subjektu môže ovplyvniť aj to, či subjekt potrebuje nové Identifikačné číslo zamestnávateľa.

Vo všeobecnosti môžete potrebovať nové EIN, ak sa podnik pre federálne daňové účely stane iným typom subjektu. Niektoré zmeny však nové EIN nevyžadujú, najmä keď právna a daňová identita zostávajú v podstate rovnaké.

Pred podaním je najbezpečnejšie posúdiť:

• či bude podnik pokračovať ako ten istý subjekt
• či sa vlastníctvo výrazne mení
• či IRS považuje transakciu za reorganizáciu alebo likvidáciu
• či mzdové účtovníctvo, bankovníctvo alebo licencie závisia od EIN

Keďže pravidlá EIN môžu závisieť od konkrétnych okolností, majitelia by si mali požiadavku potvrdiť pred podaním alebo otváraním účtov v novej štruktúre.

Podanie a dodržiavanie povinností

Zmena nie je dokončená, kým nie sú splnené všetky compliance kroky.

Majitelia podnikov by mali skontrolovať:

• štátne podania o zmene alebo zlúčení
• aktualizované zakladateľské dokumenty
• prevádzkové zmluvy alebo stanovy
• daňové voľby a federálne formuláre
• registrácie miezd
• účty pre daň z predaja
• bankové záznamy
• licencie a povolenia
• postúpenie zmlúv a oznámenia dodávateľom

Chýbajúce podanie môže viesť k sankciám, oddialiť prechod alebo spôsobiť, že podnik bude zdaňovaný podľa nesprávnej klasifikácie.

Otázky pred zmenou

Pred zmenou typu subjektu si položte tieto otázky:

• Je cieľom daňová úspora, ochrana pred zodpovednosťou, flexibilita vlastníctva alebo pripravenosť na investície?
• Vyvolá zmena zdaniteľný zisk alebo zaobchádzanie ako likvidácia?
• Môže sa podnik zmeniť priamo podľa práva štátu, alebo musí použiť zlúčenie či nové založenie?
• Budú musieť vlastníci zmeniť odmeňovanie, výplaty alebo mzdové postupy?
• Spĺňa nová štruktúra stále podmienky požadovanej daňovej klasifikácie?
• Bude spoločnosť potrebovať nové EIN, bankový účet alebo licencie?
• Existujú štátne špecifické podania alebo problémy s franšízovou daňou?

Odpovede môžu výrazne zmeniť ekonomiku celej transakcie.

Ako Zenind pomáha majiteľom firiem pripraviť sa

Zenind pomáha zakladateľom a majiteľom malých podnikov zakladať, spravovať a udržiavať svoje spoločnosti so správnym základom pre vznik a compliance. Keď sa podnik pripravuje na zmenu formy alebo reštrukturalizáciu, dobré záznamy a včasné štátne podania celý proces zjednodušujú.

Táto podpora môže byť dôležitá, keď:

• zakladáte nový subjekt ako súčasť reštrukturalizácie
• aktualizujete informácie o spoločnosti po zmene formy
• udržiavate prehľad v podaniach naprieč viacerými štátmi
• zachovávate súlad, aj keď sa mení vlastníctvo alebo daňové zaobchádzanie

Prehľadná administratíva daňové riziko neodstráni, ale pomáha znížiť zbytočné chyby pri podávaní počas prechodu.

Často kladené otázky

Môžem zmeniť typ podnikateľského subjektu bez daní?

Niekedy áno, ale nie vždy. Priama zmena alebo určité daňové voľby môžu zabrániť okamžitým daňovým dôsledkom. Zrušenie a nové založenie môže vyvolať zdaniteľné udalosti.

Vznikne pri zmene LLC na korporáciu vždy daňová povinnosť?

Nie. Závisí to od toho, ako je zmena štruktúrovaná, ako bola LLC predtým zdaňovaná a či transakcia spĺňa podmienky na priaznivé zaobchádzanie.

Je zmena daňového statusu to isté ako zmena typu subjektu?

Nie. Voľba klasifikácie na úrovni IRS mení spôsob zdanenia subjektu. Právna zmena formy mení podnikateľskú štruktúru podľa práva štátu. Tieto dva pojmy spolu súvisia, ale nie sú totožné.

Budem po zmene potrebovať nové EIN?

Často áno, ale nie vždy. Potreba nového EIN závisí od typu zmeny a od toho, či sa podnik pre federálne daňové účely považuje za nový subjekt.

Mal by som sa pred zmenou poradiť s daňovým odborníkom?

Áno. Zmeny subjektu môžu ovplyvniť daň z príjmu, daň zo samostatnej zárobkovej činnosti, mzdy, základ dane aj budúce plánovanie exitu. Daňový odborník a špecialista na zakladanie podnikov vám môžu pomôcť vyhnúť sa nákladným chybám.

Záver

Prechod z jedného typu podnikateľského subjektu na iný môže byť rozumný krok, no nikdy by sa nemal považovať len za administratívnu aktualizáciu. Daňové dôsledky sa môžu pohybovať od minimálnych až po významné v závislosti od zúčastnených subjektov a použitého postupu.

Pred vykonaním zmeny si preverte, ako je podnik momentálne zdaňovaný, ako bude zdaňovaná nová štruktúra a či bude transakcia považovaná za rekvalifikáciu, vklad, zlúčenie alebo likvidáciu. So správnym plánovaním si môžu majitelia lepšie zosúladiť štruktúru so svojimi cieľmi a vyhnúť sa zbytočným daňovým prekvapeniam.