Wymagania dotyczące S corporation: kwalifikowalność IRS, zasady własności i kwestie związane z LLC

Wybór opodatkowania jako S corporation może zapewnić istotne korzyści podatkowe odpowiedniemu biznesowi, ale nie jest dostępny dla każdej firmy. IRS określa szczegółowe zasady kwalifikowalności, które decydują o tym, kto może wybrać opodatkowanie jako S corporation, jak musi być ustrukturyzowana własność oraz jakie rodzaje działalności są wyłączone. Przed złożeniem wniosku właściciele powinni potwierdzić, że ich podmiot spełnia wymagania i że jego dokumenty założycielskie wspierają taki wybór.

Dla wielu małych firm i spółek LLC struktura S corporation jest atrakcyjna, ponieważ może pomóc ograniczyć podatek od samozatrudnienia, zachowując jednocześnie elastyczność opodatkowania przepływowego. Mimo to taki wybór ma sens tylko wtedy, gdy firma może spełnić prawne i operacyjne zasady, które się z nim wiążą. Dokładny przegląd na początku może zapobiec błędom w zgłoszeniu, problemom administracyjnym i późniejszym nieprawidłowościom w klasyfikacji podatkowej.

Czym jest S corporation

S corporation nie jest odrębnym typem podmiotu gospodarczego na gruncie prawa stanowego. Jest to federalny wybór podatkowy dostępny dla kwalifikujących się korporacji oraz niektórych LLC, które decydują się być opodatkowane zgodnie z Subchapter S Kodeksu Podatkowego.

W praktyce firma może nadal działać jako korporacja lub LLC na poziomie stanowym, ale dla federalnych celów podatkowych jest traktowana inaczej. Dochody, straty, odliczenia i ulgi zasadniczo przechodzą na właścicieli zamiast być opodatkowane na poziomie podmiotu w taki sam sposób jak w przypadku C corporation.

To właśnie takie opodatkowanie przepływowe jest jednym z powodów, dla których wielu założycieli i właścicieli małych firm rozważa wybór S corp. IRS pozwala jednak na to tylko wtedy, gdy podmiot i jego właściciele spełniają wszystkie wymagane kryteria.

Kto może wybrać opodatkowanie jako S corporation

Co do zasady krajowa korporacja lub kwalifikująca się LLC może wystąpić o opodatkowanie jako S corporation, jeśli spełnia zasady IRS dotyczące własności i struktury.

Kwalifikacja zaczyna się od rodzaju właścicieli, jakich ma firma. IRS ogranicza, kto może posiadać udziały w S corporation, a ograniczenia te są egzekwowane bardzo rygorystycznie.

1. Liczba dozwolonych udziałowców jest ograniczona

S corporation mogą co do zasady mieć jako właścicieli wyłącznie:

• Osoby fizyczne będące obywatelami USA lub rezydentami dla celów podatkowych
• Niektóre trusty
• Niektóre spadki
• Niektóre organizacje zwolnione z podatku, takie jak organizacja non-profit 501(c)(3)

Następujące podmioty nie mogą być udziałowcami:

• Spółki osobowe
• Korporacje
• Większość nierezydentów dla celów podatkowych

To ograniczenie ma znaczenie, ponieważ nawet jeden niekwalifikujący się właściciel może zagrozić wyborowi podatkowemu.

2. Udziałowcy muszą być uprawnionymi osobami

Właściciele muszą również spełniać wymogi IRS dotyczące obywatelstwa lub rezydencji. W przypadku większości firm oznacza to, że udziałowcy muszą być obywatelami USA lub rezydentami dla celów podatkowych. Jeśli własność może się zmienić w przyszłości, firma powinna przeanalizować ograniczenia dotyczące przenoszenia udziałów przed dokonaniem wyboru.

3. Obowiązuje limit liczby udziałowców

S corporation może mieć nie więcej niż 100 udziałowców. Dla wielu małych i ściśle kontrolowanych spółek nie stanowi to problemu. Jednak firmy planujące szeroką strukturę własności, programy udziałowe dla pracowników lub wielu członków rodziny powinny potwierdzić, że limit nie zostanie przekroczony.

4. Dozwolona jest tylko jedna klasa akcji

S corporation może mieć tylko jedną klasę akcji. Oznacza to, że udziałowcy muszą mieć identyczne prawa do dystrybucji i udziału w likwidacji.

Różnice w prawach głosu są zasadniczo dozwolone, ale różnice w prawach ekonomicznych już nie. Specjalne alokacje, preferencyjne wypłaty lub porozumienia poboczne, które faktycznie tworzą drugą klasę akcji, mogą powodować problemy z kwalifikacją.

5. Własność musi być proporcjonalna

Zyski i straty muszą być alokowane proporcjonalnie do udziałów własnościowych. Jest to ściśle związane z zasadą jednej klasy akcji. Firmy nie mogą wykorzystywać struktury S corp do dzielenia wypłat w sposób, który daje niektórym właścicielom preferencyjne traktowanie podatkowe niezgodne z ich procentowym udziałem.

6. Firma nie może być podmiotem niekwalifikującym się

Niektóre rodzaje działalności nie mogą wybrać statusu S corporation. Należą do nich określone podmioty wyłączone przez IRS, takie jak:

• Firmy ubezpieczeniowe podlegające subchapter L
• Krajowe spółki handlu zagranicznego (DISC)
• Niektóre korporacje z terytoriów zależnych w rozumieniu sekcji 585

Firma powinna zweryfikować swoją klasyfikację, zanim założy, że spełnia wymagania.

7. Wszyscy udziałowcy muszą wyrazić zgodę

Każdy udziałowiec musi wyrazić zgodę na wybór. IRS oczekuje jednomyślnej zgody uprawnionych właścicieli, dlatego proces składania wniosku powinien być starannie skoordynowany.

Jak LLC powinny podchodzić do wyboru

LLC często może wybrać opodatkowanie jako S corporation, jeśli w pozostałym zakresie spełnia wymagania. Jednak właściciele LLC nie powinni zakładać, że taki wybór działa tak samo jak w przypadku korporacji.

IRS zasadniczo traktuje status podatkowy LLC oddzielnie od jej istnienia na gruncie prawa stanowego. Oznacza to, że LLC może pozostać LLC w świetle prawa stanowego, jednocześnie wybierając opodatkowanie jako S corporation dla federalnych celów podatkowych.

Ponieważ umowy operacyjne LLC są często przygotowywane z myślą o opodatkowaniu jako spółka osobowa, mogą zawierać postanowienia, które nie pasują do wymagań S corp. Przed złożeniem wniosku właściciele powinni dokładnie przeanalizować umowę operacyjną i dostosować wszelkie postanowienia, które kolidują z tym wyborem.

Typowe kwestie w LLC, które należy przeanalizować

• Postanowienia dotyczące dystrybucji, które nie odpowiadają procentom własności
• Zapisy zezwalające na specjalne alokacje zysku lub straty
• Postanowienia dotyczące przeniesienia udziałów, które mogłyby dopuścić niekwalifikującego się właściciela
• Warunki wykupu, które mogą powodować zmianę własności bez analizy
• Uprawnienia zarządcze, które tworzą niespójne traktowanie członków

Jeśli umowa operacyjna nie jest zgodna z planowanym traktowaniem podatkowym, firma powinna ją zmienić przed złożeniem formularza w IRS.

Dlaczego umowa operacyjna ma znaczenie

Umowa operacyjna to coś więcej niż wewnętrzny dokument polityki. W przypadku LLC wybierającej opodatkowanie jako S corporation pomaga ona określić zasady ekonomiczne i zarządcze, które muszą pozostawać zgodne z wyborem podatkowym.

Dobrze przygotowana umowa operacyjna może pomóc:

• Zachować traktowanie jako jedna klasa własności
• Ograniczyć przenoszenie udziałów do uprawnionych właścicieli
• Dopasować dystrybucje do udziałów własnościowych
• Zmniejszyć ryzyko przypadkowego naruszenia zasad
• Wyjaśnić, jak firma obsługuje przyszłe zmiany w strukturze członkostwa

Jeśli firma już działa, warto przeanalizować umowę przed złożeniem Form 2553. Naprawienie problemu strukturalnego po złożeniu wyboru może być trudniejsze niż zajęcie się nim wcześniej.

Składanie wyboru opodatkowania jako S corporation

Kwalifikujące się podmioty zazwyczaj wybierają opodatkowanie jako S corporation, składając w IRS formularz 2553, Election by a Small Business Corporation.

Wybór musi być złożony w terminie i podpisany przez wszystkich wymaganych właścicieli. Spóźnione złożenie może czasami zostać naprawione w ramach procedur ulgowych, ale właściciele nie powinni traktować tej opcji jako standardowego rozwiązania.

Przed złożeniem wniosku należy potwierdzić, że:

• Podmiot jest kwalifikujący się
• Wszyscy właściciele są dozwolonymi udziałowcami
• Limit liczby udziałowców nie zostanie przekroczony
• Podmiot ma tylko jedną klasę akcji
• Umowa operacyjna lub dokumenty korporacyjne wspierają taki wybór
• Termin złożenia jest znany i udokumentowany

Zdyscyplinowany proces składania wniosku pomaga ograniczyć ryzyko późniejszych problemów z IRS.

Kiedy S corporation może być dobrym wyborem

Wybór S corp często jest atrakcyjny dla dochodowych małych firm, które chcą opodatkowania przepływowego i możliwych oszczędności na podatku od samozatrudnienia.

Może to być dobry wybór, gdy firma:

• Ma stabilne, odpowiednio wysokie przychody
• Ma wyłącznie kwalifikujących się właścicieli
• Pozostanie stosunkowo mała i ściśle kontrolowana
• Jest w stanie prowadzić przejrzystą ewidencję wynagrodzeń i wypłat
• Jest gotowa przestrzegać bieżących zasad zgodności

Ta struktura nie jest odpowiednia dla każdej firmy. Spółki, które planują pozyskiwać kapitał inwestycyjny, emitować złożone formy udziałów lub dodawać niekwalifikujących się właścicieli, mogą być lepiej obsłużone przez inną klasyfikację podatkową.

Kiedy może to nie być właściwy wybór

Wybór S corporation może być złym rozwiązaniem, jeśli firma:

• Planowana jest do przyjęcia jako właściciel spółka osobowa lub korporacja
• Chce mieć wiele klas praw ekonomicznych
• Oczekuje wzrostu ponad limit liczby udziałowców
• Potrzebuje elastycznych zasad alokacji między właścicielami
• Nie jest gotowa utrzymywać dyscypliny płacowej i ewidencyjnej wymaganej przez ten wybór

Korzyść podatkowa powinna być zestawiona z obciążeniem administracyjnym. Struktura, która na papierze wygląda efektywnie, może stać się kosztowna, jeśli nie odpowiada długoterminowemu planowi własności firmy.

Zgodność po dokonaniu wyboru

Spełnienie wymagań dla opodatkowania jako S corporation to dopiero pierwszy krok. Firma musi także utrzymywać zgodność po wejściu wyboru w życie.

Zwykle oznacza to aktualizowanie dokumentacji korporacyjnej lub LLC, pilnowanie, by struktura własności pozostawała zgodna z dozwolonymi zasadami, oraz unikanie transakcji, które tworzą niezamierzoną drugą klasę udziałów. Jeśli zmienia się własność, praktyki dystrybucyjne lub firma zaczyna emitować nowe prawa, spółka powinna niezwłocznie ponownie ocenić status S corp.

Wniosek końcowy

Wymagania dotyczące S corporation są restrykcyjne nie bez powodu. IRS stosuje jasne zasady kwalifikowalności, aby określić, kto może wybrać opodatkowanie S corp, jakie struktury własności są dozwolone i które firmy są wyłączone. Zarówno w przypadku korporacji, jak i LLC kluczowe jest przeanalizowanie własności, praw do udziałów lub członkostwa oraz dokumentów zarządzających przed złożeniem wniosku.

Dokładny przegląd przed dokonaniem wyboru może pomóc firmie uniknąć niepotrzebnych problemów podatkowych i zgodności. Dla założycieli tworzących nową spółkę lub zmieniających istniejącą LLC właściwa struktura prawna i operacyjna powinna być gotowa przed dokonaniem wyboru S corporation.

Zenind pomaga właścicielom firm zakładać i zarządzać spółkami w USA, zapewniając wsparcie w zakresie zgodności, potrzebne do utrzymania porządku podczas oceny opcji podatkowych i właścicielskich.