Požadavky na S corporation: způsobilost podle IRS, pravidla vlastnictví a úvahy pro LLC

Volba zdanění jako S corporation může pro správně nastavený podnik přinést významné daňové výhody, ale není dostupná pro každou společnost. IRS stanovuje konkrétní pravidla způsobilosti, která určují, kdo může zvolit zdanění jako S corporation, jak musí být strukturováno vlastnictví a jaké typy podniků jsou vyloučeny. Před podáním by si měli vlastníci ověřit, zda jejich subjekt splňuje podmínky a zda jeho zakladatelské či řídicí dokumenty tuto volbu podporují.

Pro mnoho malých podniků a LLC je struktura S corporation atraktivní, protože může pomoci snížit daň ze samostatné výdělečné činnosti a současně zachovat flexibilitu průhledného zdanění. Přesto se tato volba vyplatí jen tehdy, když podnik dokáže splnit právní a provozní pravidla, která s ní souvisejí. Pečlivá kontrola předem může předejít chybám při podání, administrativním problémům i pozdějším potížím s daňovou klasifikací.

Co je S corporation

S corporation není samostatný typ obchodního subjektu podle práva jednotlivých států. Jde o federální daňovou volbu dostupnou způsobilým korporacím a některým LLC, které se rozhodnou být zdaněny podle Subchapter S Internal Revenue Code.

V praxi může podnik na úrovni státu stále fungovat jako korporace nebo LLC, ale pro účely federálního zdanění se na něj nahlíží jinak. Příjmy, ztráty, odpočty a daňové úlevy obecně přecházejí na vlastníky místo toho, aby byly zdaněny na úrovni subjektu stejným způsobem jako u C corporation.

Právě toto průhledné zdanění je jedním z důvodů, proč mnoho zakladatelů a majitelů malých firem zvažuje volbu S corp. IRS ji však povoluje pouze tehdy, pokud subjekt i jeho vlastníci splňují všechna požadovaná kritéria.

Kdo může zvolit zdanění jako S corporation

Obecně může domácí korporace nebo způsobilá LLC požádat o zdanění jako S corporation, pokud splňuje pravidla IRS pro vlastnictví a strukturu.

Způsobilost začíná u typu vlastníků, které podnik má. IRS omezuje, kdo může držet vlastnický podíl v S corporation, a tato omezení jsou přísně vymáhána.

1. Počet oprávněných společníků je omezený

S corporation mohou mít obecně jako vlastníky pouze následující osoby:

• Fyzické osoby, které jsou občany USA nebo rezidentními cizinci
• Některé trusty
• Některá pozůstalostní řízení
• Některé organizace osvobozené od daně, například nezisková organizace podle 501(c)(3)

Následující subjekty vlastníky být nemohou:

• Partnerství
• Korporace
• Většina nerezidentních cizinců

Toto omezení je důležité, protože i jediný nezpůsobilý vlastník může ohrozit volbu zdanění.

2. Vlastníci musí být způsobilé osoby

Vlastníci musí také splňovat požadavky IRS na občanství nebo pobyt. U většiny podniků to znamená, že společníci musí být občany USA nebo rezidentními cizinci. Pokud se vlastnictví může v budoucnu změnit, měl by podnik před provedením volby zkontrolovat omezení převodů.

3. Existuje limit na počet společníků

S corporation může mít nejvýše 100 společníků. U mnoha malých a úzce vlastněných společností tento limit nepředstavuje problém. Podniky, které plánují široké vlastnictví, programy zaměstnaneckých podílů nebo více rodinných vlastníků, by si však měly ověřit, že nebude limit překročen.

4. Je povolen pouze jeden druh akcií

S corporation může mít pouze jeden druh akcií. To znamená, že všichni společníci musí mít totožná práva na rozdělování zisku a na likvidační výnos.

Rozdíly ve hlasovacích právech jsou obecně povoleny, ale rozdíly v ekonomických právech nikoli. Zvláštní alokace, preferenční rozdělování nebo vedlejší dohody, které fakticky vytvářejí druhou třídu akcií, mohou způsobit problémy s kvalifikací.

5. Vlastnictví musí být proporcionální

Zisky a ztráty musí být rozdělovány úměrně vlastnickým podílům. To úzce souvisí s pravidlem jednoho druhu akcií. Podniky nemohou využít strukturu S corp k rozdělování výplat způsobem, který dává některým vlastníkům zvýhodněné daňové zacházení, jež neodpovídá jejich vlastnickým podílům.

6. Podnik nesmí být nezpůsobilou korporací

Některé typy podniků nemohou zvolit status S corporation. Patří mezi ně některé subjekty, které IRS výslovně vylučuje, například:

• Pojišťovny podléhající subchapter L
• Domestic international sales corporations (DISC)
• Některé korporace v rámci území podle section 585

Podnik by měl předpoklady své klasifikace ověřit, než bude předpokládat, že splňuje podmínky.

7. Všichni vlastníci musí souhlasit

Každý vlastník musí s volbou souhlasit. IRS očekává jednomyslný souhlas všech způsobilých vlastníků, proto by měl být postup podání pečlivě koordinován.

Jak by měly LLC postupovat při volbě

LLC může často zvolit zdanění jako S corporation, pokud jinak splňuje podmínky. Vlastníci LLC by však neměli předpokládat, že tato volba funguje stejně jako u korporace.

IRS obecně považuje LLC za samostatnou otázku daňové klasifikace od právní existence subjektu podle státního práva. To znamená, že LLC může zůstat LLC podle práva státu a zároveň si pro federální daňové účely zvolit zdanění jako S corporation.

Protože provozní smlouvy LLC jsou často připravovány pro partnerství, mohou obsahovat ustanovení, která neodpovídají požadavkům S corp. Před podáním by si měli vlastníci provozní smlouvu pečlivě projít a upravit veškeré znění, které s volbou koliduje.

Běžné oblasti u LLC, které je třeba prověřit

• Ustanovení o rozdělování, která neodpovídají vlastnickým podílům
• Znění umožňující zvláštní alokace zisku nebo ztráty
• Ustanovení o převodu, která mohou připustit nezpůsobilého vlastníka
• Podmínky koupě a prodeje, které mohou vyvolat změny vlastnictví bez kontroly
• Řídicí práva, která vytvářejí nesoulad v zacházení mezi členy

Pokud provozní smlouva neodpovídá zamýšlenému daňovému zacházení, měl by podnik před podáním na IRS provést úpravy.

Proč je provozní smlouva důležitá

Provozní smlouva je víc než jen interní dokument s pravidly. U LLC usilující o zdanění jako S corporation pomáhá vymezit ekonomická a řídicí pravidla, která musí zůstat v souladu s daňovou volbou.

Dobře připravená provozní smlouva může pomoci:

• Zachovat režim jediného druhu vlastnictví
• Omezit převody na způsobilé vlastníky
• Sladit rozdělování s vlastnickými podíly
• Snížit riziko neúmyslného nesouladu s předpisy
• Ujasnit, jak podnik řeší budoucí změny ve struktuře členství

Pokud podnik již funguje, je rozumné smlouvu zkontrolovat před podáním Form 2553. Oprava strukturálního problému po podání volby může být obtížnější než jeho řešení předem.

Podání volby S corporation

Způsobilé subjekty obvykle žádají o zdanění jako S corporation podáním formuláře IRS Form 2553, Election by a Small Business Corporation.

Volba musí být podána včas a podepsána všemi požadovanými vlastníky. Pozdní podání lze někdy napravit prostřednictvím úlevových postupů, ale vlastníci by na tuto možnost neměli spoléhat jako na běžné řešení.

Před podáním si ověřte následující:

• Subjekt je způsobilý
• Všichni vlastníci jsou přípustní společníci
• Nebude překročen limit společníků
• Subjekt má pouze jeden druh akcií
• Provozní smlouva nebo корпоративní záznamy volbu podporují
• Lhůta pro podání je pochopena a zdokumentována

Disciplínovaný proces podání pomáhá snížit riziko pozdějších problémů s IRS.

Kdy může být S corporation vhodná

Volba S corp je často atraktivní pro ziskové malé podniky, které chtějí průhledné zdanění a možné úspory na dani ze samostatné výdělečné činnosti.

Může být vhodná, pokud podnik:

• Má stabilní a dostatečné příjmy
• Má pouze způsobilé vlastníky
• Zůstane relativně malý a úzce vlastněný
• Dokáže vést přehlednou mzdovou a distribuční evidenci
• Je připraven dodržovat průběžná pravidla souladu s předpisy

Tato struktura není ideální pro každý podnik. Společnosti, které očekávají získávání investičního kapitálu, vydávání složitých kapitálových podílů nebo přidání nezpůsobilých vlastníků, mohou být vhodnější pro jinou daňovou klasifikaci.

Kdy nemusí být správnou volbou

Volba S corporation může být nevhodná, pokud podnik:

• Plánuje přijmout partnerství nebo korporaci jako vlastníka
• Chce více tříd ekonomických práv
• Očekává růst nad limit počtu společníků
• Potřebuje flexibilní pravidla rozdělování mezi vlastníky
• Není připraven vést mzdy a záznamy s potřebnou disciplínou

Daňový přínos je třeba zvážit proti administrativní zátěži. Struktura, která na papíře vypadá efektivně, se může prodražit, pokud neodpovídá dlouhodobému plánu vlastnictví společnosti.

Soulad po volbě

Způsobilost pro zdanění jako S corporation je pouze prvním krokem. Podnik musí také udržovat soulad s pravidly poté, co volba nabude účinnosti.

To obvykle znamená udržovat aktuální firemní nebo LLC záznamy, zajistit, aby vlastnictví zůstalo v povolených mantinelech, a vyhýbat se transakcím, které vytvářejí neúmyslnou druhou třídu vlastnictví. Pokud se změní vlastnictví, postup rozdělování nebo podnik začne vydávat nová práva, měla by společnost okamžitě přehodnotit svůj status S corp.

Závěrečné shrnutí

Požadavky na S corporation jsou přísné z dobrého důvodu. IRS používá jasná pravidla způsobilosti k určení toho, kdo může zvolit zdanění S corp, jaké struktury vlastnictví jsou povoleny a které podniky jsou vyloučeny. U korporací i LLC je klíčové prověřit vlastnictví, práva k akciím nebo podílům i řídicí dokumenty před podáním.

Pečlivá předběžná kontrola může pomoci podniku vyhnout se zbytečným daňovým a compliance problémům. Pro zakladatele zakládající nový podnik nebo upravující stávající LLC by měla být správná právní a provozní struktura nastavena ještě před provedením volby S corporation.

Zenind pomáhá majitelům podniků zakládat a spravovat americké společnosti s compliance podporou potřebnou k tomu, aby zůstali organizovaní při posuzování daňových a vlastnických možností.