Απαιτήσεις S Corporation: Επιλεξιμότητα IRS, κανόνες ιδιοκτησίας και ζητήματα για LLC

Η επιλογή φορολόγησης ως S corporation μπορεί να προσφέρει σημαντικά φορολογικά πλεονεκτήματα για τη σωστή επιχείρηση, αλλά δεν είναι διαθέσιμη σε κάθε εταιρεία. Η IRS ορίζει συγκεκριμένους κανόνες επιλεξιμότητας που καθορίζουν ποιοι μπορούν να επιλέξουν φορολόγηση ως S corporation, πώς πρέπει να είναι δομημένη η ιδιοκτησία και ποιες επιχειρήσεις εξαιρούνται. Πριν από την υποβολή, οι ιδιοκτήτες θα πρέπει να επιβεβαιώσουν ότι η οντότητά τους πληροί τις προϋποθέσεις και ότι τα καταστατικά της έγγραφα υποστηρίζουν την επιλογή.

Για πολλές μικρές επιχειρήσεις και LLC, η δομή S corporation είναι ελκυστική επειδή μπορεί να βοηθήσει στη μείωση των φόρων αυτοαπασχόλησης, διατηρώντας παράλληλα την ευελιξία της διαπεραστικής φορολογικής μεταχείρισης. Ωστόσο, η επιλογή έχει αξία μόνο όταν η επιχείρηση μπορεί να συμμορφωθεί με τους νομικούς και λειτουργικούς κανόνες που τη συνοδεύουν. Μια προσεκτική εξέταση εκ των προτέρων μπορεί να αποτρέψει λάθη στην υποβολή, διοικητικά προβλήματα και ζητήματα φορολογικής ταξινόμησης αργότερα.

Τι είναι μια S Corporation

Μια S corporation δεν αποτελεί ξεχωριστό είδος επιχειρηματικής οντότητας βάσει του πολιτειακού δικαίου. Είναι μια ομοσπονδιακή φορολογική επιλογή που είναι διαθέσιμη σε επιλέξιμες εταιρείες και σε ορισμένες LLC που επιλέγουν να φορολογούνται βάσει του Subchapter S του Internal Revenue Code.

Στην πράξη, η επιχείρηση μπορεί να συνεχίσει να λειτουργεί ως εταιρεία ή LLC σε πολιτειακό επίπεδο, αλλά για τους ομοσπονδιακούς φορολογικούς σκοπούς αντιμετωπίζεται διαφορετικά. Τα εισοδήματα, οι ζημίες, οι εκπτώσεις και οι πιστώσεις περνούν γενικά στους ιδιοκτήτες αντί να φορολογούνται σε επίπεδο οντότητας με τον ίδιο τρόπο όπως σε μια C corporation.

Αυτή η διαπεραστική φορολογική μεταχείριση είναι ένας από τους λόγους που πολλοί ιδρυτές και μικρομεσαίοι επιχειρηματίες εξετάζουν την επιλογή S corp. Ωστόσο, η IRS την επιτρέπει μόνο όταν η οντότητα και οι ιδιοκτήτες της πληρούν όλα τα απαιτούμενα κριτήρια.

Ποιοι μπορούν να επιλέξουν φορολόγηση ως S corporation

Γενικά, μια εγχώρια εταιρεία ή μια επιλέξιμη LLC μπορεί να ζητήσει φορολόγηση ως S corporation, εφόσον πληροί τους κανόνες της IRS για την ιδιοκτησία και τη δομή.

Η επιλεξιμότητα ξεκινά από το είδος των ιδιοκτητών που έχει η επιχείρηση. Η IRS περιορίζει ποιοι μπορούν να κατέχουν συμμετοχές σε μια S corporation και οι περιορισμοί αυτοί εφαρμόζονται αυστηρά.

1. Οι επιτρεπόμενοι μέτοχοι είναι περιορισμένοι

Οι S corporations μπορούν γενικά να έχουν ως ιδιοκτήτες μόνο τους ακόλουθους:

• Φυσικά πρόσωπα που είναι πολίτες των Η.Π.Α. ή μόνιμοι κάτοικοι
• Ορισμένα trust
• Ορισμένες κληρονομιές
• Ορισμένους φορείς απαλλασσόμενους από φόρο, όπως ένας μη κερδοσκοπικός οργανισμός του άρθρου 501(c)(3)

Δεν επιτρέπονται ως μέτοχοι οι ακόλουθοι:

• Συνεταιρισμοί
• Εταιρείες
• Οι περισσότεροι μη μόνιμοι αλλοδαποί

Αυτός ο περιορισμός έχει σημασία, επειδή ακόμη και ένας μη επιλέξιμος ιδιοκτήτης μπορεί να θέσει σε κίνδυνο την επιλογή.

2. Οι μέτοχοι πρέπει να είναι επιλέξιμα πρόσωπα

Οι ιδιοκτήτες πρέπει επίσης να πληρούν τις απαιτήσεις της IRS σχετικά με την υπηκοότητα ή τη φορολογική κατοικία. Για τις περισσότερες επιχειρήσεις, αυτό σημαίνει ότι οι μέτοχοι πρέπει να είναι πολίτες των Η.Π.Α. ή μόνιμοι κάτοικοι. Αν η ιδιοκτησία μπορεί να αλλάξει στο μέλλον, η επιχείρηση θα πρέπει να εξετάσει τους περιορισμούς μεταβίβασης πριν κάνει την επιλογή.

3. Υπάρχει όριο στον αριθμό των μετόχων

Μια S corporation μπορεί να έχει το πολύ 100 μετόχους. Για πολλές μικρές και κλειστές εταιρείες, αυτό το όριο δεν αποτελεί πρόβλημα. Ωστόσο, επιχειρήσεις που σχεδιάζουν ευρεία ιδιοκτησία, προγράμματα συμμετοχής εργαζομένων στο μετοχικό κεφάλαιο ή πολλούς οικογενειακούς ιδιοκτήτες θα πρέπει να επιβεβαιώσουν ότι το όριο δεν θα ξεπεραστεί.

4. Επιτρέπεται μόνο μία κατηγορία μετοχών

Μια S corporation μπορεί να έχει μόνο μία κατηγορία μετοχών. Αυτό σημαίνει ότι οι μέτοχοι πρέπει να έχουν τα ίδια δικαιώματα ως προς τις διανομές και τα έσοδα εκκαθάρισης.

Οι διαφορές στα δικαιώματα ψήφου επιτρέπονται γενικά, αλλά οι διαφορές στα οικονομικά δικαιώματα δεν επιτρέπονται. Ειδικές κατανομές, προνομιούχες διανομές ή παράπλευρες συμφωνίες που ουσιαστικά δημιουργούν δεύτερη κατηγορία μετοχών μπορούν να προκαλέσουν προβλήματα επιλεξιμότητας.

5. Η ιδιοκτησία πρέπει να είναι αναλογική

Τα κέρδη και οι ζημίες πρέπει να κατανέμονται αναλογικά με τα ποσοστά ιδιοκτησίας. Αυτό συνδέεται στενά με τον κανόνα της μίας κατηγορίας μετοχών. Οι επιχειρήσεις δεν μπορούν να χρησιμοποιούν τη δομή S corp για να μοιράζουν τις διανομές με τρόπο που δίνει σε ορισμένους ιδιοκτήτες προνομιακή φορολογική μεταχείριση ασυμβίβαστη με τα ποσοστά συμμετοχής τους.

6. Η επιχείρηση δεν μπορεί να είναι μη επιλέξιμη εταιρεία

Ορισμένοι τύποι επιχειρήσεων δεν μπορούν να επιλέξουν καθεστώς S corporation. Σε αυτούς περιλαμβάνονται ορισμένες οντότητες που εξαιρούνται ειδικά από την IRS, όπως:

• Ασφαλιστικές εταιρείες που υπόκεινται στο subchapter L
• Domestic international sales corporations (DISCs)
• Ορισμένες εταιρείες possession σύμφωνα με το section 585

Μια επιχείρηση θα πρέπει να επιβεβαιώσει την ταξινόμησή της πριν θεωρήσει ότι πληροί τις προϋποθέσεις.

7. Όλοι οι μέτοχοι πρέπει να συναινέσουν

Κάθε μέτοχος πρέπει να συναινέσει στην επιλογή. Η IRS αναμένει ομόφωνη συναίνεση από τους επιλέξιμους ιδιοκτήτες, επομένως η διαδικασία υποβολής πρέπει να συντονιστεί προσεκτικά.

Πώς πρέπει να προσεγγίσουν την επιλογή οι LLC

Μια LLC μπορεί συχνά να επιλέξει να φορολογείται ως S corporation, εφόσον πληροί κατά τα λοιπά τις προϋποθέσεις. Όμως οι ιδιοκτήτες μιας LLC δεν πρέπει να υποθέτουν ότι η επιλογή λειτουργεί με τον ίδιο τρόπο όπως σε μια εταιρεία.

Η IRS γενικά αντιμετωπίζει μια LLC ως ξεχωριστό ζήτημα φορολογικής ταξινόμησης από την ύπαρξή της βάσει του πολιτειακού δικαίου. Αυτό σημαίνει ότι μια LLC μπορεί να παραμείνει LLC βάσει πολιτειακού δικαίου, ενώ επιλέγει φορολόγηση ως S corporation για ομοσπονδιακούς φορολογικούς σκοπούς.

Επειδή οι operating agreements των LLC συχνά συντάσσονται με βάση τη φορολόγηση ως partnership, μπορεί να περιλαμβάνουν διατάξεις που δεν ταιριάζουν με τις απαιτήσεις της S corp. Πριν από την υποβολή, οι ιδιοκτήτες θα πρέπει να εξετάσουν προσεκτικά το operating agreement και να προσαρμόσουν κάθε διατύπωση που έρχεται σε σύγκρουση με την επιλογή.

Συνήθη ζητήματα των LLC που πρέπει να ελεγχθούν

• Διατάξεις διανομών που δεν αντιστοιχούν στα ποσοστά ιδιοκτησίας
• Διατυπώσεις που επιτρέπουν ειδικές κατανομές κέρδους ή ζημίας
• Διατάξεις μεταβίβασης που θα μπορούσαν να επιτρέψουν σε μη επιλέξιμο ιδιοκτήτη να συμμετάσχει
• Όροι αγοραπωλησίας που μπορεί να προκαλέσουν αλλαγές στην ιδιοκτησία χωρίς έλεγχο
• Δικαιώματα διαχείρισης που δημιουργούν ασυνεπή μεταχείριση μεταξύ των μελών

Αν το operating agreement δεν ευθυγραμμίζεται με την επιθυμητή φορολογική μεταχείριση, η επιχείρηση θα πρέπει να το αναθεωρήσει πριν από την υποβολή στην IRS.

Γιατί έχει σημασία το operating agreement

Το operating agreement είναι κάτι περισσότερο από ένα εσωτερικό έγγραφο πολιτικής. Για μια LLC που επιδιώκει φορολόγηση ως S corporation, βοηθά στον καθορισμό των οικονομικών και διοικητικών κανόνων που πρέπει να παραμένουν συμβατοί με τη φορολογική επιλογή.

Ένα σωστά διατυπωμένο operating agreement μπορεί να βοηθήσει:

• Να διατηρηθεί η μεταχείριση ως μίας κατηγορίας ιδιοκτησίας
• Να περιοριστούν οι μεταβιβάσεις σε επιλέξιμους ιδιοκτήτες
• Να ευθυγραμμιστούν οι διανομές με τα ποσοστά ιδιοκτησίας
• Να μειωθεί ο κίνδυνος ακούσιας μη συμμόρφωσης
• Να αποσαφηνιστεί πώς η επιχείρηση χειρίζεται μελλοντικές αλλαγές στη συμμετοχή

Αν η επιχείρηση λειτουργεί ήδη, είναι συνετό να ελεγχθεί η συμφωνία πριν από την υποβολή του Form 2553. Η διόρθωση ενός δομικού ζητήματος μετά την υποβολή της επιλογής μπορεί να είναι δυσκολότερη από το να αντιμετωπιστεί εκ των προτέρων.

Υποβολή της επιλογής S corporation

Οι επιλέξιμες οντότητες συνήθως ζητούν φορολόγηση ως S corporation υποβάλλοντας το IRS Form 2553, Election by a Small Business Corporation.

Η επιλογή πρέπει να υποβληθεί εμπρόθεσμα και να υπογραφεί από όλους τους απαιτούμενους ιδιοκτήτες. Η εκπρόθεσμη υποβολή μπορεί σε ορισμένες περιπτώσεις να διορθωθεί μέσω διαδικασιών ανακούφισης, αλλά οι ιδιοκτήτες δεν πρέπει να βασίζονται σε αυτή την επιλογή ως συνήθη λύση.

Πριν από την υποβολή, βεβαιωθείτε ότι έχετε επιβεβαιώσει τα εξής:

• Η οντότητα είναι επιλέξιμη
• Όλοι οι ιδιοκτήτες επιτρέπεται να είναι μέτοχοι
• Το όριο των μετόχων δεν θα ξεπεραστεί
• Η οντότητα έχει μόνο μία κατηγορία μετοχών
• Το operating agreement ή τα εταιρικά αρχεία υποστηρίζουν την επιλογή
• Η προθεσμία υποβολής είναι κατανοητή και τεκμηριωμένη

Μια πειθαρχημένη διαδικασία υποβολής βοηθά στη μείωση της πιθανότητας προβλημάτων με την IRS αργότερα.

Πότε μια S corporation μπορεί να είναι κατάλληλη επιλογή

Η επιλογή S corp είναι συχνά ελκυστική για κερδοφόρες μικρές επιχειρήσεις που θέλουν διαπεραστική φορολόγηση και πιθανές εξοικονομήσεις από τους φόρους αυτοαπασχόλησης.

Μπορεί να ταιριάζει όταν η επιχείρηση:

• Έχει σταθερό και επαρκές εισόδημα
• Έχει μόνο επιλέξιμους ιδιοκτήτες
• Θα παραμείνει σχετικά μικρή και κλειστή
• Μπορεί να διατηρεί καθαρά αρχεία μισθοδοσίας και διανομών
• Είναι έτοιμη να ακολουθεί τους κανόνες συνεχούς συμμόρφωσης

Αυτή η δομή δεν είναι ιδανική για κάθε επιχείρηση. Εταιρείες που αναμένουν να αντλήσουν κεφάλαια, να εκδώσουν σύνθετα δικαιώματα συμμετοχής ή να προσθέσουν μη επιλέξιμους ιδιοκτήτες μπορεί να εξυπηρετηθούν καλύτερα από άλλη φορολογική ταξινόμηση.

Πότε ίσως δεν είναι η σωστή επιλογή

Η επιλογή S corporation μπορεί να είναι ακατάλληλη αν η επιχείρηση:

• Σχεδιάζει να δεχτεί ως ιδιοκτήτη partnership ή εταιρεία
• Θέλει πολλαπλές κατηγορίες οικονομικών δικαιωμάτων
• Αναμένει να αναπτυχθεί πέρα από το όριο των μετόχων
• Χρειάζεται ευέλικτους κανόνες κατανομής μεταξύ των ιδιοκτητών
• Δεν είναι έτοιμη να τηρήσει την πειθαρχία μισθοδοσίας και τήρησης αρχείων που απαιτεί η επιλογή

Το φορολογικό όφελος πρέπει να σταθμιστεί απέναντι στο διοικητικό βάρος. Μια δομή που φαίνεται αποδοτική στα χαρτιά μπορεί να γίνει δαπανηρή αν δεν ταιριάζει στο μακροπρόθεσμο σχέδιο ιδιοκτησίας της εταιρείας.

Συμμόρφωση μετά την επιλογή

Η επιλεξιμότητα για φορολόγηση ως S corporation είναι μόνο το πρώτο βήμα. Η επιχείρηση πρέπει επίσης να διατηρεί τη συμμόρφωση και μετά την έναρξη ισχύος της επιλογής.

Αυτό συνήθως σημαίνει ότι διατηρεί ενημερωμένα τα εταιρικά ή LLC αρχεία, διασφαλίζει ότι η ιδιοκτησία παραμένει εντός των επιτρεπόμενων κανόνων και αποφεύγει συναλλαγές που δημιουργούν ακούσια δεύτερη κατηγορία συμμετοχικού κεφαλαίου. Αν αλλάξει η ιδιοκτησία, αλλάξουν οι πρακτικές διανομών ή η επιχείρηση αρχίσει να εκδίδει νέα δικαιώματα, η εταιρεία θα πρέπει να επανεξετάσει αμέσως το καθεστώς S corp.

Τελικό συμπέρασμα

Οι απαιτήσεις για S corporation είναι αυστηρές για καλό λόγο. Η IRS χρησιμοποιεί σαφείς κανόνες επιλεξιμότητας για να καθορίσει ποιοι μπορούν να επιλέξουν φορολόγηση ως S corp, ποια δομή ιδιοκτησίας επιτρέπεται και ποιες επιχειρήσεις εξαιρούνται. Για εταιρείες και LLC, το βασικό είναι να ελεγχθούν η ιδιοκτησία, τα δικαιώματα μετοχών ή μελών και τα καταστατικά έγγραφα πριν από την υποβολή.

Μια προσεκτική προεπισκόπηση πριν από την επιλογή μπορεί να βοηθήσει μια επιχείρηση να αποφύγει περιττά φορολογικά και ζητήματα συμμόρφωσης. Για ιδρυτές που δημιουργούν μια νέα εταιρεία ή αναθεωρούν μια υπάρχουσα LLC, η σωστή νομική και λειτουργική δομή θα πρέπει να είναι ήδη σε ισχύ πριν γίνει η επιλογή S corporation.

Η Zenind βοηθά τους ιδιοκτήτες επιχειρήσεων να ιδρύουν και να διαχειρίζονται εταιρείες στις Η.Π.Α. με την υποστήριξη συμμόρφωσης που χρειάζονται για να παραμένουν οργανωμένοι καθώς αξιολογούν φορολογικές και ιδιοκτησιακές επιλογές.