Exigences relatives aux sociétés S : admissibilité de l’IRS, règles de propriété et considérations pour les LLC

L’élection du statut de société S peut offrir des avantages fiscaux intéressants pour la bonne entreprise, mais elle n’est pas accessible à toutes les sociétés. L’IRS impose des règles d’admissibilité précises qui déterminent qui peut choisir l’imposition à titre de société S, comment la structure de propriété doit être organisée et quels types d’entreprises sont exclus. Avant de déposer une demande, les propriétaires doivent confirmer que leur entité est admissible et que ses documents constitutifs appuient l’élection.

Pour de nombreuses petites entreprises et LLC, la structure de société S est attrayante parce qu’elle peut aider à réduire les impôts sur le travail autonome tout en conservant la souplesse d’un traitement fiscal de type transparence fiscale. Toutefois, l’élection ne vaut la peine que si l’entreprise peut respecter les règles juridiques et opérationnelles qui l’accompagnent. Un examen rigoureux au départ peut éviter des erreurs de dépôt, des problèmes administratifs et des difficultés de classification fiscale par la suite.

Qu’est-ce qu’une société S?

Une société S n’est pas un type d’entité distinct en vertu du droit de l’État. Il s’agit d’un choix fiscal fédéral offert aux sociétés admissibles et à certaines LLC qui choisissent d’être imposées en vertu du sous-chapitre S de l’Internal Revenue Code.

En pratique, l’entreprise peut toujours fonctionner comme une société ou une LLC au niveau de l’État, mais pour l’impôt fédéral, elle est traitée différemment. Les revenus, pertes, déductions et crédits sont généralement transférés aux propriétaires plutôt qu’imposés au niveau de l’entité de la même manière qu’une société C.

Ce traitement de transparence fiscale est l’une des raisons pour lesquelles de nombreux fondateurs et propriétaires de petites entreprises envisagent l’élection S corp. Toutefois, l’IRS ne l’autorise que lorsque l’entité et ses propriétaires satisfont à tous les critères requis.

Qui peut choisir l’imposition à titre de société S

En général, une société nationale ou une LLC admissible peut demander l’imposition à titre de société S si elle respecte les règles de propriété et de structure de l’IRS.

L’admissibilité commence par le type de propriétaires de l’entreprise. L’IRS limite les personnes qui peuvent détenir des parts dans une société S, et ces limites sont appliquées strictement.

1. Les actionnaires autorisés sont limités

Les sociétés S peuvent généralement n’avoir comme propriétaires que les personnes suivantes :

• Des particuliers qui sont citoyens américains ou étrangers résidents
• Certains trusts
• Certaines successions
• Certains organismes exonérés d’impôt, comme un organisme sans but lucratif visé au paragraphe 501(c)(3)

Les entités suivantes ne peuvent pas être actionnaires :

• Les sociétés de personnes
• Les sociétés
• La plupart des étrangers non-résidents

Cette restriction est importante, car un seul propriétaire non admissible peut compromettre l’élection.

2. Les actionnaires doivent être des personnes admissibles

Les propriétaires doivent également satisfaire aux exigences de citoyenneté ou de résidence de l’IRS. Pour la plupart des entreprises, cela signifie que les actionnaires doivent être citoyens américains ou étrangers résidents. Si la propriété peut changer à l’avenir, l’entreprise devrait examiner les restrictions sur les transferts avant de faire l’élection.

3. Il existe une limite d’actionnaires

Une société S ne peut pas avoir plus de 100 actionnaires. Pour de nombreuses petites entreprises détenues de façon étroite, cette limite n’est pas un problème. Mais les entreprises qui prévoient une propriété élargie, des programmes d’actions pour les employés ou plusieurs propriétaires familiaux devraient vérifier que ce plafond ne sera pas dépassé.

4. Une seule catégorie d’actions est permise

Une société S ne peut avoir qu’une seule catégorie d’actions. Cela signifie que les actionnaires doivent avoir des droits identiques aux distributions et au produit de liquidation.

Des différences dans les droits de vote sont généralement permises, mais pas des différences dans les droits économiques. Des répartitions spéciales, des distributions privilégiées ou des ententes parallèles qui créent essentiellement une deuxième catégorie d’actions peuvent causer des problèmes d’admissibilité.

5. La propriété doit être proportionnelle

Les profits et les pertes doivent être attribués proportionnellement aux participations. Cela est étroitement lié à la règle de la seule catégorie d’actions. Les entreprises ne peuvent pas utiliser la structure S corp pour répartir les distributions d’une manière qui confère à certains propriétaires un traitement fiscal préférentiel incompatible avec leurs pourcentages de propriété.

6. L’entreprise ne peut pas être une société inadmissible

Certains types d’entreprises ne peuvent pas choisir le statut de société S. Cela comprend certaines entités expressément exclues par l’IRS, notamment :

• Les compagnies d’assurance assujetties au sous-chapitre L
• Les sociétés de vente internationales nationales (DISC)
• Certaines sociétés de territoires visées à la section 585

Une entreprise devrait vérifier sa classification avant de présumer qu’elle est admissible.

7. Tous les actionnaires doivent consentir

Chaque actionnaire doit consentir à l’élection. L’IRS exige généralement un consentement unanime de la part des propriétaires admissibles, donc le processus de dépôt doit être coordonné avec soin.

Comment les LLC devraient aborder l’élection

Une LLC peut souvent choisir d’être imposée à titre de société S si elle respecte par ailleurs les critères d’admissibilité. Mais les propriétaires d’une LLC ne devraient pas présumer que l’élection fonctionne de la même façon que pour une société.

L’IRS considère généralement que la LLC relève d’une classification fiscale distincte de son existence en vertu du droit de l’État. Autrement dit, une LLC peut demeurer une LLC au niveau de l’État tout en choisissant l’imposition à titre de société S aux fins de l’impôt fédéral.

Comme les conventions d’exploitation de LLC sont souvent rédigées pour une imposition de type société de personnes, elles peuvent contenir des dispositions incompatibles avec les exigences d’une société S. Avant de déposer une demande, les propriétaires devraient examiner attentivement la convention d’exploitation et modifier toute clause qui contredit l’élection.

Points courants à vérifier pour une LLC

• Des dispositions sur les distributions qui ne correspondent pas aux pourcentages de propriété
• Un langage autorisant des affectations spéciales de profits ou de pertes
• Des clauses de transfert qui pourraient permettre l’entrée d’un propriétaire non admissible
• Des modalités d’achat-vente qui pourraient entraîner des changements de propriété sans examen
• Des droits de gestion qui créent un traitement incohérent entre les membres

Si la convention d’exploitation ne correspond pas au traitement fiscal visé, l’entreprise devrait la modifier avant de déposer sa demande auprès de l’IRS.

Pourquoi la convention d’exploitation est importante

La convention d’exploitation est plus qu’un simple document de politique interne. Pour une LLC qui souhaite être imposée à titre de société S, elle aide à définir les règles économiques et de gouvernance qui doivent rester compatibles avec l’élection fiscale.

Une convention d’exploitation bien rédigée peut aider à :

• Maintenir un traitement de propriété à une seule catégorie
• Restreindre les transferts aux propriétaires admissibles
• Harmoniser les distributions avec les participations
• Réduire le risque de non-conformité accidentelle
• Clarifier la façon dont l’entreprise gère les changements futurs de membres

Si l’entreprise est déjà en activité, il est judicieux d’examiner la convention avant de soumettre le formulaire 2553. Corriger un problème structurel après le dépôt de l’élection peut être plus difficile que de le régler à l’avance.

Déposer l’élection de société S

Les entités admissibles demandent généralement l’imposition à titre de société S en déposant le formulaire 2553 de l’IRS, Election by a Small Business Corporation.

L’élection doit être déposée dans les délais et signée par tous les propriétaires requis. Un dépôt tardif peut parfois être régularisé au moyen de mécanismes de redressement, mais les propriétaires ne devraient pas compter sur cette option comme solution de routine.

Avant de déposer, assurez-vous de confirmer les éléments suivants :

• L’entité est admissible
• Tous les propriétaires sont des actionnaires permis
• La limite d’actionnaires ne sera pas dépassée
• L’entité n’a qu’une seule catégorie d’actions
• La convention d’exploitation ou les registres de la société appuient l’élection
• La date limite de dépôt est comprise et consignée

Un processus de dépôt rigoureux aide à réduire le risque de problèmes avec l’IRS par la suite.

Quand une société S peut être un bon choix

L’élection S corp est souvent attrayante pour les petites entreprises rentables qui veulent une imposition de transparence fiscale et des économies possibles sur les impôts sur le travail autonome.

Elle peut être un bon choix lorsque l’entreprise :

• Génère des revenus stables et suffisants
• N’a que des propriétaires admissibles
• Demeurera relativement petite et détenue de façon étroite
• Peut maintenir des registres clairs de paie et de distribution
• Est prête à respecter les règles de conformité continues

Cette structure n’est pas idéale pour toutes les entreprises. Les sociétés qui prévoient lever du capital, émettre des actions complexes ou ajouter des propriétaires non admissibles pourraient être mieux servies par une autre classification fiscale.

Quand ce n’est peut-être pas le bon choix

Une élection de société S peut être peu adaptée si l’entreprise :

• Prévoit admettre une société de personnes ou une société comme propriétaire
• Veut plusieurs catégories de droits économiques
• S’attend à dépasser la limite d’actionnaires
• A besoin de règles d’affectation flexibles entre les propriétaires
• N’est pas prête à maintenir la discipline de paie et de tenue de dossiers exigée par cette élection

L’avantage fiscal doit être évalué en fonction du fardeau administratif. Une structure qui semble efficace sur papier peut devenir coûteuse si elle ne correspond pas au plan de propriété à long terme de l’entreprise.

Conformité après l’élection

L’admissibilité à l’imposition à titre de société S n’est que la première étape. L’entreprise doit aussi maintenir sa conformité après l’entrée en vigueur de l’élection.

Cela signifie généralement de tenir à jour les registres de la société ou de la LLC, de s’assurer que la propriété respecte toujours les règles permises et d’éviter les opérations qui créent une deuxième catégorie de capitaux propres non intentionnelle. Si la propriété change, que les pratiques de distribution évoluent ou que l’entreprise commence à émettre de nouveaux droits, la société devrait réévaluer immédiatement son statut S corp.

Conclusion

Les exigences relatives aux sociétés S sont strictes pour une raison. L’IRS utilise des règles d’admissibilité claires pour définir qui peut choisir l’imposition S corp, quelles structures de propriété sont permises et quelles entreprises sont exclues. Pour les sociétés comme pour les LLC, l’essentiel est d’examiner la propriété, les droits liés aux actions ou aux parts sociales et les documents de gouvernance avant de déposer une demande.

Un examen rigoureux avant l’élection peut aider une entreprise à éviter des problèmes fiscaux et de conformité inutiles. Pour les fondateurs qui créent une nouvelle société ou qui révisent une LLC existante, la bonne structure juridique et opérationnelle devrait être en place avant de faire l’élection de société S.

Zenind aide les propriétaires d’entreprise à créer et à gérer des sociétés américaines grâce au soutien en conformité nécessaire pour rester organisés pendant qu’ils évaluent les options fiscales et de propriété.