Požiadavky na S corporation: oprávnenosť podľa IRS, pravidlá vlastníctva a úvahy pre LLC

Voľba zdanenia ako S corporation môže pre správny typ podnikania priniesť významné daňové výhody, no nie je dostupná pre každú spoločnosť. IRS stanovuje konkrétne pravidlá oprávnenosti, ktoré určujú, kto môže zvoliť zdanenie ako S corporation, ako musí byť štruktúrované vlastníctvo a aké typy podnikov sú vylúčené. Pred podaním žiadosti by si vlastníci mali overiť, či ich subjekt spĺňa podmienky a či jeho zakladateľské dokumenty túto voľbu podporujú.

Pre mnohé malé podniky a LLC je štruktúra S corporation atraktívna, pretože môže pomôcť znížiť daň zo samostatnej zárobkovej činnosti pri zachovaní flexibility pass-through zdanenia. Táto voľba sa však oplatí len vtedy, keď podnik dokáže splniť právne a prevádzkové pravidlá, ktoré s ňou súvisia. Dôkladná úvodná kontrola môže zabrániť chybám pri podaní, administratívnym problémom a neskorším otázkam súvisiacim s daňovou klasifikáciou.

Čo je S corporation

S corporation nie je samostatný typ obchodnej spoločnosti podľa práva jednotlivých štátov. Ide o federálnu daňovú voľbu dostupnú pre oprávnené korporácie a určité LLC, ktoré sa rozhodnú byť zdaňované podľa Subchapter S Internal Revenue Code.

V praxi môže podnik na úrovni štátu stále fungovať ako korporácia alebo LLC, ale na účely federálnych daní sa s ním zaobchádza inak. Príjmy, straty, odpočty a daňové úľavy spravidla prechádzajú na vlastníkov namiesto toho, aby boli zdaňované na úrovni subjektu rovnakým spôsobom ako pri C corporation.

Práve toto pass-through zdanenie je jedným z dôvodov, prečo mnohí zakladatelia a vlastníci malých podnikov skúmajú voľbu S corp. IRS ju však povoľuje len vtedy, ak subjekt aj jeho vlastníci spĺňajú všetky požadované kritériá.

Kto môže zvoliť zdanenie ako S corporation

Vo všeobecnosti môže domáca korporácia alebo oprávnené LLC požiadať o zdanenie ako S corporation, ak spĺňa pravidlá IRS týkajúce sa vlastníctva a štruktúry.

Oprávnenosť začína pri type vlastníkov, ktorých podnik má. IRS obmedzuje, kto môže držať vlastnícke podiely v S corporation, a tieto obmedzenia sa prísne vymáhajú.

1. Povolené typy akcionárov sú obmedzené

S corporations môžu mať spravidla ako vlastníkov iba tieto osoby alebo subjekty:

• Fyzické osoby, ktoré sú občanmi USA alebo rezidentmi pre daňové účely
• Niektoré trusty
• Niektoré pozostalosti
• Niektoré organizácie oslobodené od dane, napríklad nezisková organizácia podľa 501(c)(3)

Nasledujúce subjekty nie sú ako akcionári povolené:

• Partnerstvá
• Korporácie
• Väčšina nerezidentných cudzincov

Toto obmedzenie je dôležité, pretože aj jeden neoprávnený vlastník môže ohroziť voľbu zdanenia.

2. Akcionári musia byť oprávnené osoby

Vlastníci musia zároveň spĺňať požiadavky IRS týkajúce sa občianstva alebo daňovej rezidencie. Pre väčšinu podnikov to znamená, že akcionári musia byť občania USA alebo rezidenti pre daňové účely. Ak sa vlastníctvo môže v budúcnosti meniť, podnik by mal pred podaním voľby preveriť obmedzenia prevodu podielov.

3. Existuje limit na počet akcionárov

S corporation môže mať najviac 100 akcionárov. Pre mnohé malé a úzko vlastnené spoločnosti to nepredstavuje problém. Podniky, ktoré plánujú širšie vlastníctvo, programy podielov pre zamestnancov alebo viacero rodinných vlastníkov, by si však mali overiť, že tento limit nebude prekročený.

4. Povolená je len jedna trieda akcií

S corporation môže mať len jednu triedu akcií. To znamená, že akcionári musia mať rovnaké práva na rozdelenie zisku a likvidačný výnos.

Rozdiely vo volebných právach sú spravidla povolené, ale rozdiely v ekonomických právach nie. Špeciálne alokácie, preferenčné rozdelenia alebo vedľajšie dohody, ktoré v praxi vytvárajú druhú triedu akcií, môžu spôsobiť problémy s oprávnenosťou.

5. Vlastníctvo musí byť proporcionálne

Zisky a straty sa musia prideľovať v pomere k vlastníckym podielom. Toto úzko súvisí s pravidlom jednej triedy akcií. Podniky nemôžu využívať štruktúru S corp na to, aby rozdeľovali výplaty spôsobom, ktorý dáva niektorým vlastníkom preferenčné daňové zaobchádzanie nezlučiteľné s ich vlastníckymi podielmi.

6. Podnik nesmie byť neoprávnenou korporáciou

Niektoré typy podnikov nemôžu zvoliť status S corporation. Patria sem určité subjekty, ktoré IRS výslovne vylučuje, napríklad:

• Poisťovne podliehajúce subchapter L
• Domestic international sales corporations (DISCs)
• Niektoré corporations z území podľa section 585

Podnik by si mal predpokladanú klasifikáciu overiť skôr, než bude predpokladať, že spĺňa podmienky.

7. Všetci akcionári musia súhlasiť

Každý akcionár musí s voľbou súhlasiť. IRS očakáva jednomyseľný súhlas oprávnených vlastníkov, preto by sa proces podania mal koordinovať veľmi starostlivo.

Ako by mali LLC pristupovať k voľbe

LLC môže často zvoliť zdanenie ako S corporation, ak inak spĺňa požiadavky. Majitelia LLC by však nemali predpokladať, že táto voľba funguje rovnako ako pri korporácii.

IRS vo všeobecnosti považuje LLC za samostatnú otázku daňovej klasifikácie od jej existencie podľa práva štátu. To znamená, že LLC môže zostať LLC podľa štátneho práva a zároveň si zvoliť zdanenie ako S corporation na federálne daňové účely.

Keďže prevádzkové dohody LLC sú často pripravené pre zdanenie ako partnerstvo, môžu obsahovať ustanovenia, ktoré nezodpovedajú požiadavkám S corp. Pred podaním by mali vlastníci dôkladne skontrolovať prevádzkovú dohodu a upraviť všetky ustanovenia, ktoré sú s touto voľbou v rozpore.

Bežné otázky LLC, ktoré treba preveriť

• Ustanovenia o rozdelení, ktoré sa nezhodujú s vlastníckymi podielmi
• Znenie umožňujúce špeciálne alokácie zisku alebo straty
• Ustanovenia o prevode, ktoré môžu umožniť vstup neoprávneného vlastníka
• Buy-sell podmienky, ktoré môžu vyvolať zmenu vlastníctva bez preverenia
• Práva riadenia, ktoré vytvárajú nekonzistentné zaobchádzanie medzi členmi

Ak prevádzková dohoda nezodpovedá zamýšľanému daňovému zaobchádzaniu, podnik by ju mal upraviť pred podaním na IRS.

Prečo je prevádzková dohoda dôležitá

Prevádzková dohoda je viac než len interný dokument pravidiel. Pre LLC, ktorá si chce zvoliť zdanenie ako S corporation, pomáha definovať ekonomické a riadiace pravidlá, ktoré musia zostať v súlade s daňovou voľbou.

Dobre pripravená prevádzková dohoda môže pomôcť:

• Zachovať zaobchádzanie s jednou triedou vlastníctva
• Obmedziť prevody len na oprávnených vlastníkov
• Zosúladiť rozdelenia s vlastníckymi podielmi
• Znížiť riziko náhodného nesúladu s predpismi
• Spresniť, ako podnik rieši budúce zmeny v zložení členov

Ak podnik už funguje, je rozumné preveriť dohodu pred podaním Form 2553. Oprava štrukturálneho problému po podaní voľby môže byť náročnejšia než jeho vyriešenie vopred.

Podanie voľby S corporation

Oprávnené subjekty zvyčajne žiadajú o zdanenie ako S corporation podaním formulára IRS Form 2553, Election by a Small Business Corporation.

Voľba musí byť podaná včas a podpísaná všetkými požadovanými vlastníkmi. Neskoré podanie je niekedy možné napraviť prostredníctvom procedúr úľavy, no vlastníci by sa na túto možnosť nemali spoliehať ako na bežné riešenie.

Pred podaním si overte, že:

• Subjekt je oprávnený
• Všetci vlastníci sú povolenými akcionármi
• Nebude prekročený limit počtu akcionárov
• Subjekt má len jednu triedu akcií
• Prevádzková dohoda alebo korporátne záznamy podporujú voľbu
• Lehota na podanie je pochopená a zdokumentovaná

Disciplinovaný proces podania pomáha znížiť riziko neskorších problémov s IRS.

Kedy môže byť S corporation vhodná

Voľba S corp je často atraktívna pre ziskové malé podniky, ktoré chcú pass-through zdanenie a potenciálne úspory na dani zo samostatnej zárobkovej činnosti.

Môže byť vhodná, keď podnik:

• Má stabilné a dostatočné príjmy
• Má iba oprávnených vlastníkov
• Zostane relatívne malý a úzko vlastnený
• Dokáže viesť čisté záznamy o mzdách a rozdeleniach
• Je pripravený dodržiavať priebežné pravidlá súladu

Táto štruktúra nie je ideálna pre každý podnik. Spoločnosti, ktoré očakávajú získavanie investičného kapitálu, vydávanie zložitých podielov alebo pridanie neoprávnených vlastníkov, môžu byť vhodnejšie pre inú daňovú klasifikáciu.

Kedy nemusí byť správnou voľbou

Voľba S corporation môže byť nevhodná, ak podnik:

• Plánuje prijať ako vlastníka partnerstvo alebo korporáciu
• Chce viacero tried ekonomických práv
• Očakáva rast nad limit počtu akcionárov
• Potrebuje flexibilné pravidlá alokácie medzi vlastníkmi
• Nie je pripravený viesť mzdové účtovníctvo a záznamy v požadovanej kvalite

Daňový prínos treba porovnať s administratívnou záťažou. Štruktúra, ktorá na papieri vyzerá efektívne, sa môže stať nákladnou, ak nezodpovedá dlhodobému plánu vlastníctva spoločnosti.

Súlad po voľbe

Oprávnenosť na zdanenie ako S corporation je len prvý krok. Podnik musí dodržiavať pravidlá aj po tom, čo voľba nadobudne účinnosť.

To zvyčajne znamená udržiavať aktuálne korporátne alebo LLC záznamy, zabezpečiť, aby vlastníctvo zostalo v rámci povolených pravidiel, a vyhnúť sa transakciám, ktoré vytvárajú neúmyselnú druhú triedu kapitálu. Ak sa zmení vlastníctvo, zmenia sa postupy rozdelenia alebo podnik začne vydávať nové práva, spoločnosť by mala okamžite prehodnotiť svoj status S corp.

Záver

Požiadavky na S corporation sú prísne z dobrého dôvodu. IRS používa jasné pravidlá oprávnenosti na určenie, kto môže zvoliť zdanenie ako S corp, aké vlastnícke štruktúry sú povolené a ktoré podniky sú vylúčené. Pre korporácie aj LLC je kľúčové skontrolovať vlastníctvo, práva k akciám alebo podielom a zakladateľské dokumenty pred podaním.

Dôkladná predbežná kontrola pred voľbou môže pomôcť podniku vyhnúť sa zbytočným daňovým a súladovým problémom. Pre zakladateľov, ktorí zakladajú novú spoločnosť alebo upravujú existujúcu LLC, by mala byť správna právna a prevádzková štruktúra pripravená ešte pred tým, ako sa voľba S corporation uskutoční.

Zenind pomáha majiteľom firiem zakladať a spravovať spoločnosti v USA s podporou v oblasti compliance, aby mali poriadok pri hodnotení daňových a vlastníckych možností.